【中华财税网北京09/28/2003信息】　企业生产经营活动分为供应、生产、销售 三大环节。其中生产环节为组织产品生产所发生的直接材料、直接人工和制造费用， 按产品对象形成产品生产成本，即为制造成本。产品制造成本核算的准确与否，直接 影响到产品销售成本结转的正确性，进而影响当期的会计利润和应纳税所得额。因此， 对制造成本的审查应作为企业所得税纳税审查的重点。 　　●制造成本的会计核算 　　制造成本通过“生产成本”、“制造费用”科目进行核算。 　　“生产成本”科目核算企业进行工业性生产所发生的各项生产费用，包括生产各 种产成品、自制半成品、自制材料、自制工具以及自制设备等所发生的各项费用；该 科目设置“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个二级科目。“基本生产成本”二 级科目核算企业为完成主要生产目的而进行的产品生产发生的费用，用于计算基本生 产的产品成本；“辅助生产成本”二级科目核算企业为基本生产及其他服务而进行的 产品生产和劳务供应发生的费用，用于计算辅助生产产品和劳务成本。该科目按成本 核算对象设明细账，明细账用多栏式账页按成本项目设专栏进行明细核算。 　　“制造费用”科目核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。按不 同的车间、部门设置明细账，明细账用多栏式按费用项目内容设专栏进行明细核算。 　　［案例６９］ 　　［案情说明］茨田（龙岩）机械制造有限公司，２００２年５月生产＃１０８产 品发生下列费用： 　　基本生产车间领用材料￥１８００００元，支付人员工资￥５００００元，月未 分摊制造费用￥３５０００元； 　　辅助生产车间领用材料￥１０００００元，支付人员工资￥３００００元，月未 分摊制造费用￥２８０００元； 　　车间一般耗用材料￥１５００元，支付管理人员工资￥３８５００元，提取折旧 ￥２３０００元 　　［要求解答］茨田（龙岩）机械制造有限公司２００２年５月账务处理。 　　［法律依据］《中华人民共和国企业会计制度》。 　　［会计处理］茨田（龙岩）机械制造有限公司２００２年５月账务处理如下： 　　①基本生产发生的直接材料和直接人工费用，按成本项目借记“生产成本--基本 生产成本”，贷记有关科目。 　　借：生产成本--基本生产成本　　２３００００ 　　贷：原材料--直接材料　　１８００００ 　 　应付工资　　５００００ 　　②辅助生产发生直接材料和直接人工费用，按成本项目借记“生产成本--辅助生 产成本”贷记有关科目。 　　借：生产成本--辅助生产成本　　１３００００ 　　贷：原材料--直接材料　　１０００００ 　 　应付工资　　３００００ 　　③发生的各项间接费用，借记“制造费用”，贷记有关科目。 　　借：制造费用　　６３０００ 　　贷：原材料　　１５００ 　 　累计折旧　　２３０００ 　应付工资　　３８５００ 　　④月终，制造费用分配给成本核算对象时， 　　借：生产成本--基本生产成本　　３５０００ 　　生产成本--辅助生产成本　　２８０００ 　　 贷：制造费用　　６３０００ 　　“制造费用”科目月末无余额。 　　●制造成本的审查要点 　　审查制造成本，应通过“生产成本”、“制造费用”明细账归集的内容、分配的 方法，获取经济业务中的原始记录、单据、记账凭证，采用核对法、审阅法、复算法 进行审查。审查要点如下： 　　①审查费用发生内容的真实性、合法性。有无虚假成本，有无非生产性费用和扩 大成本列支范围等挤占成本的现象； 　　②跨期摊销费用，是否按权责发生制原则记入当期成本，有无人为调节利润的情 况； 　　③费用归集和分配的方式是否正确。有无未按规定将制造费用在不同产品之间分 配的情况； 　　④在产品成本计算方法是否准确。有无任意改变方法少记或多记产成品成本及利 用保留在产品成本，人为多计算或少计算产品成本，从而调节利润的情况； 　　⑤会计处理是否恰当，有无影响当期成本情况。 (4)