【中华财税网北京09/28/2003信息】　●制造成本审查方法 　　由于工业企业产品成本计算方法复杂，会计核算工作量大。因此，注册税务师在 进行纳税审查时，应当借助企业内部控制制度的效用，通过了解企业内部控制制度是 否存在及对遵守性的测试，分析找出企业存在的薄弱环节和可能存在的问题，进而有 选择、有目的、有重点地审查，这样既能降低审查工作量，又能确保审查质量。 　　企业的内部控制是指企业的内部管理控制系统，包括为保证企业正常经营所采取 的一系列必要的管理措施。内部控制的职能不仅包括企业最高管理当局用来授权或指 挥进行购货、生产、销售等经营活动的各种方式方法，也包括核算、审核、分析各种 信息资料及报告的程序与步骤，还包括为对企业经营活动进行综合计划，控制和评价 而制定或设置的各种规章制度。因此，内部控制的作用能够提高会计核算的正确性和 可靠性。 　　企业的内部控制制度主要包括下列内容： 　　①可靠的内部凭证制度。 　　企业有完善的内部控制凭证，以种类全、内容完整、连续编号的一些处理经济业 务的凭证，作为会计处理依据。 　　②完善的簿记制度。在可靠的凭证制度基础上，建立完整的账簿和报表制度，确 保会计记录的严密性。 　　③严格核对制度。包括凭证之间的核对，凭证和账簿之间的核对，账簿和报表之 间的核对等。企业建立严格的核对制度，有利于及时改正会计记录中的错误，做到证、 账、表三相符。 　　④合理的会计政策和会计程序。企业在遵守国家制定的会计准则的基础上，还从 本单位会计工作实际出发，建立自己的合理会计政策和会计程序，以书面文字形式， 作为会计处理方法的依据。 　　⑤定期资产盘点制度。 　　对上述内部控制制度会计体系可靠程度进行遵守性的调查： 　　第一，采用询问法。询问企业是否具有健全的内部控制制度。可以采取问卷的形 式设计调查表格，将你想要询问的项目按其重要性依次排列。对想要问的内容及企业 回答，要逐项进行并做好记录，使你在很短的时间内对企业生产环节的业务流程、控 制程序、核算方法有所认识。 　　第二，采用抽查法。验证内部控制是否一直在运行，是否取得了预期效果，在多 大程度上确保核算的正确性。我们可以对上述的询问内容，选择对成本影响最大的项 目，抽取样本--原始单据、凭证进行查看，并对企业回答进行核对，判断其内部控制 的有效性。 　　通过询问和抽查，对被查企业的内部控制制度，我们可得出这样几种结论： 　　第一，依赖程度高。被查企业具有健全、完善的内部控制制度，并且均能有效发 挥作用。因此，经济业务和会计核算发生差错的可能性很小，可以相应对该环节减少 审查的工作量，甚至于可以不查。 　　第二，依赖程序一般。企业内部控制制度较为良好，但存在一定缺陷或薄弱环节， 在某种程度上可能影响会计核算的准确性与可靠性，可以对薄弱环节项目进行较为 深度的审查。 　　第三，依赖程度低。企业内部控制制度明显失效，大部分经济业务和会计记录失 控，各项资料和数据经常出错，从而导致无法依赖。在这种情况下，必须开展制造成 本详细审查。 　　审查时应从以下几个方面进行操作： 　　（１）按成本项目进行审查 　　产品制造成本构成项目为直接材料、直接人工和制造费用。 　　Ⅰ．直接材料成本 　　①采用实际成本方法核算，应获取成本计算单、材料成本分配汇总表、材料发出 汇总表、材料明细账中各直接材料的单位成本等资料。 　　审查成本计算单中直接材料与材料成本分配汇总表中相关的直接材料是否相符， 分配的标准是否合理。审查时注意两个方面的问题： 　　第一，非生产耗用材料记入产品成本。 　　如果成本计算单直接材料金额大于材料成本分配汇总表的分配金额，应进一步查 明原因，审查材料使用对象有无将非产品耗用材料记入产品成本。但企业会计人员如 果有意识地挤占产品成本，在耗用材料进行分配时，就会将非生产耗用材料直接分配 到产品成本，使得成本计算单和材料分配汇总表金额相等。核对材料分配表若不能暴 露问题，可采取通过非生产性项目的审查，即采用“反查法”的方法进行审查，查明 问题后，按照谁耗用谁负担的原则，进行纳税调整。账务处理： 　　借：在建工程 　　应付福利费 　　 贷：本年利润（或以前年度损益调整） 　　第二，混淆不同产品成本。 　　通过材料分配率混淆不同产品的成本，相应降低本期畅销产品成本，以调节跨年 度的利润。审查注意那些不能确指产品耗用的共同混合使用原材料，分配时应科学地 选择分配标志、计算方法及会计记录。 　　②在消耗定额比例法下，通常采用按产品的材料定额消耗量或材料定额成本的比 例分配。 　　［计算原理］ 　　分配率＝材料实际总消耗量（或实际成本）÷各种产品材料定额消耗量（或定额 成本）之和 　　某种产品应分配＝该种产品的材料定额÷消耗量（或定额成本）×分配率 　　也可以采用其他分配方法。如：产品产量或重量比例分配法。 　　抽取材料发出汇总表，选主要材料品种，统计直接材料的发出数量，将其与实际 单位成本相乘，计算金额数，并与材料成本分配汇总表中该种材料成本比较，看其是 否相等。审查注意下列问题： 　　第一，企业是否采取提高成品材料单位成本，多计产品成本。 　　第二，审查领料单授批准及领料人是否签字，防止虚假领料多计成本。 　　第三，材料单位成本计价方法是否恰当，有无变更、人为调节成本或利润。如果 企业年度内改变计价方法，应按原计价方法计算发出材料结转成本，其差额调整材料 成本或当期利润。 (4)