【中华财税网北京09/26/2003信息】　固定资产，是指企业使用期限超过1年的房 屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具 等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用年限超过2年 的，也应当作为固定资产。 　　企业应当根据固定资产定义，结合本企业的具体情况，制定适合于本企业的固定 资产目录、分类方法、每类或每项固定资产的折旧年限、折旧方法，作为进行固定资 产核算的依据。企业制定的固定资产目录、分类方法、每类或每项固定资产的预计使 用年限、预计净残值、折旧方法等，应当编制成册，并按照管理权限，经股东大会或 董事会，或经理(厂长)会议或类似机构批准，按照法律、行政法规的规定报送有关各 方备案，同时备置于企业所在地，以供投资者等有关各方查阅。企业已经确定并对外 报送，或备置于企业所在地的有关固定资产目录、分类方法、预计净残值、预计使用 年限、折旧方法等，一经确定不得随意变更，如需变更，仍然应当按照上述程序，经 批准后报送有关各方备案，并在会计报表附注中予以说明。 　　企业用房屋类固定资产对外进行投资，必须考虑三个问题： 　　a．投资的房屋价值怎样确定的问题，要办什么手续? 　　b．投资的房屋怎样进行会计账务处理，尤其是增值和减值的问题； 　　c．投资的房屋涉及的税收，特别是房产税怎样征收。 　　[案例26] 　　[案情说明] 正田(南京)电机有限公司2001年1月8日用自己的一栋大楼“京正大 厦”，作为投资的资本，与南京长阳实业有限公司联营。“京正大厦”账面原值 RMB3800万元，已提折旧RMB900万元，现双方作价RMB3000万元。 　　联营后，正田(南京)电机有限公司参与南京长阳实业有限公司的分红，并共担风 险。2002年1月15日分回利润RMB98万元。正田(南京)电机有限公司所得税税率15％， 南京长阳实业有限公司24％。 　　问：如何进行会计处理和征税? 　　[法律依据]《中华人民共和国房产税暂行条例》、《中华人民共和国企业会计制 度》、《中华人民共和国企业会计准则--投资》、《中华人民共和国企业会计准则-- 固定资产》(2002年1月1日起施行)。 　　[会计处理] 正田(南京)电机有限公司2001年1月8日的会计处理为： 　　首先办理产权过户手续，交过户手续费RMB76万元，然后再做账。 　　借：长期股权投资--长阳实业　　29760000 　　累计折旧　　9000000 　　 贷：固定资产　　38000000 　　银行存款　　760000 　　[业务说明] 正田(南京)电机有限公司和南京长阳实业有限公司将“京正大厦” 作价RMB3000万元，只能作为正田(南京)电机有限公司参与南京长阳实业有限公司分红 的依据，也就是股权，并不能作为正田(南京)电机有限公司“长期股权投资”账户的 记账依据。 　　正田(南京)电机有限公司2002年1月15日的会计处理为： 　　借：银行存款　　980000 　　贷：投资收益--股权投资收益　　980000 　　[分析指导] 正田(南京)电机有限公司征税问题请看下列说明： 　　(1)《房产税暂行条例》第三条规定，“房产税依照房产原值一次减除10％至30％ 后的余值计算缴纳。具体减除幅度，由省、自治区、直辖市人民政府规定。没有房产 原值作为依据的，由房产所在地税务机关参考同类房产核定。” 　　(2)《房产税暂行条例》第四条规定，“房产税的税率，依照房产余值计算缴纳的， 税率为1．2％。” 　　(3)国税函(1993)368号文件规定，“对于以房产投资联营，投资者参与投资利润 分红，共担风险阶情况，按房产原值作为计税依据计征房产税。” 　　依据上述规定，对参与投资利润分红，共担风险的方式进行投资联营的房产，应 以房产原值作为计税依据。其计算方法是： 　　按照房产原值减除一定幅度(江苏省规定的比例为30％)后的房产余值再乘以1．2％。 计算公式为： 　　应纳税额＝房产余值×1．2％ 　　房产余值＝房产原值×(1－30％) 　　[特别提示] 上述规定均未明确房产税的纳税人是投资方还是被投资方，一些专 业书中对此也不十分明确。《房产税暂行条例》第二条规定，“房产税由产权所有人 缴纳。”企业以房产对外投资，是以企业拥用的房屋产权换取被投资企业的股权，投 资后，房屋的产权即归被投资企业所有，被投资企业对该房屋享有独占权和处置权。 　　从会计处理的角度来看，投资方将固定资产投出后，账面的固定资产即消失，被 投资企业按照“接受投资的固定资产的计价”原则确认该项固定资产。因此，企业以 房产投资入股，其房屋的所有权已发生转移，其应缴纳的房产税应由拥有房屋产权的 被投资方缴纳。 　　南京长阳实业有限公司应纳房产税税额为 　　应纳税额＝[38000000×(1－30％)]×1．2％ 　　＝319300元 (4)