【中华财税网北京09/25/2003信息】　长期债权投资又可按照投资对象分为债券 投资和其他债权投资。债券投资，是指企业购入并准备持有至到期的各种债券，如国 债等；其他债权投资，是指除了长期债券投资以外属于债权性质的投资，如委托贷款 等。 　　(1)长期债权投资初始投资成本的确定 　　长期债权投资取得时的初始投资成本，是指取得长期债权投资时支付的全部价款， 包括税金、手续费等相关费用。取得的债券，其实际支付的价款中含有已到付息期 但尚未领取的利息，作为应收项目单独核算；实际支付的价款中含有尚未到期的利息， 构成初始投资成本，在长期债权投资中单独核算。 　　[案例14] 　　[案情说明] 吉米(九江)实业有限公司2002年7月1日，以520000元的价格购入 2002年1月1日发行的五年期到期还本付息债券，债券年利率8％，债券面值500000元。 　　[法律依据] 《中华人民共和国企业会计准则--投资》 　　[业务解说] 吉米(九江)实业有限公司购买债券的初始投资成本为520000元；债 券发行日至购买日止的应收利息(尚未到期)为20000元(500000×8％÷2)。 　　(2)长期债权投资的利息 　　长期债权投资利息按以下规定处理： 　　①长期债权投资应当按期计提利息，计提的利息按债权面值以及适用的利率计算， 并计入当期投资收益(假如不考虑溢价或折价)。 　　②持有的一次还本付息的债权投资，应计未收利息于确认投资收益时增加投资的 账面价值；分期付息的债权投资，应计未收利息于确认投资收益时作为应收利息单独 核算，不增加投资的账面价值。 　　③实际收到的分期付息长期债权投资利息，冲减已计的应收利息；实际收到的一 次还本付息债权利息，冲减长期债权投资的账面价值。 　　(3)长期债券投资的溢价或折价 　　长期债券投资溢价或折价按以下公式计算： 　　债券投资溢价或折价＝债券初始投资成本－相关费用－应收利息－债券面值 　　这里的“相关费用”是指构成债券初始投资成本的费用；这里的“应收利息”是 指构成债券初始投资成本的债券利息，即实际支付价款中包含的尚未到期的债券利息。 　　[案例15] 　　[案情说明] 森山(漓江)机电有限公司2001年7月1日，以535000元的价格(不考 虑相关费用)购入2001年1月1日发行的五年期到期还本付息的债券，债券年利率8％， 债券面值500000元。 　　[法律依据] 《中华人民共和国企业会计准则--投资》。 　　[业务解说] 森山(漓江)机电有限公司购买该债券的投资成本为535000元； 　　债券溢价为15000元(535000－500000×8％÷2－50000)； 　　实际支付的价款中包含的尚未到期债券的应收利息为20000元(500000×8％÷2)。 　　(4)长期债券投资的溢价或折价按以下规定处理： 　　①长期债券投资溢价或折价在债券购入后至到期前的期间内摊销。摊销方法可以 采用直线法，也可以采用实际利率法。 　　②长期债券投资溢价或折价的摊销，应与确上相关债券利息收入同时进行，并作 为计提的应收利息的调整。当期按债券面值和适用利率计算的应收利息扣除当期摊销 的溢价，或当期按债券面值和适用利率计算的应收利息与摊销的折价的合计，确认为 当期投资收益。 　　[案例16] 　　[案情说明] 酒井(大连)化工有限公司2001年1月5日购入船谷株式会社2001年1 月1日发行的5年期债券，票面利率12％，债券面值1000元，企业按1050元的价格购入 80张，另支付有关税费5000元，该债券每年付息一次，最后一年归还本金并付最后一 次利息。酒井(大连)化工有限公司按年计算利息，并按直线法摊销溢价。 　　[法律依据]　　《中华人民共和国企业会计准则--投资》。 　　[会计处理] 酒井(大连)化工有限公司的会计处理如下： 　　(1)投资时 　　债券溢价＝80×1050－80×1000＝4000(元) 　　借：长期债权投资--债券投资(面值) 80000 　　 长期债权投资--债券投资(溢价)　　4000 　 　长期债权投资--债券费用　　5000 　　贷：银行存款　　84400 　　(2)2001年度终了，计算并摊销溢价及债券费用 　　应收利息＝80×1000×12％＝9600(元) 　　应摊销溢价＝4000／5＝800(元) 　　应摊销债券费用＝5000／5＝1000(元) 　　应计投资收益＝当期应收利息－债券溢价摊销－债券费用摊销 　　＝9600－800－1000 　　＝7800(元) 　　作分录如下(每年相同)： 　　借：应收利息　　9600 　　贷：投资收益--债券利息收入　　7800 　　长期债权投资--债券投资(溢价)　　800 　　 长期债权投资--债券费用摊销　　1000 　　(3)各年收到债券利息(除最后一次付息外) 　　借：银行存款　　9600 　　贷：应收利息　　9600 　　(4)到期还本并收到最后一次利息 　　借：银行存款　　89600 　　贷：长期债权投资--债券投资(面值)　　80000 　　应收利息　　9600 　　[分析指导] 酒井(大连)化工有限公司主要考虑长期债权投资的会计核算。解决 此类业务问题必须掌握以下几个方面的内容： 　　(1)长期债权投资实际支付的价款中包含已到期而尚未领取的债券利息，作为应 收项目单独核算；实际支付的价款中包含尚未到期的债券利息，构成投资成本，并在 长期债权投资中单独核算。对购入长期债券所发生的相关费用如金额较小可于购入时 一次计入损益；如金额较大，计入投资成本，并单独核算(此例在投资成本中单独核 算)。 　　(2)持有的一次还本付息的债权投资，应计未收利息于确认投资收益时增加投资 的账面价值；分期付息的债权投资，应计未收利息于确认投资收益时作为应收利息单 独核算，不增加投资的账面价值(此例属分期付息的情况)。 　　(3)长期债券投资溢价或折价的计算公式： 　　债券投资溢价或折价＝(债券投资成本－包含在投资成本中的相关费用－包含在 投资成本中的债券利息)－债券面值。 (4)