【中华财税网北京09/25/2003信息】　阶梯式租金是指根据租赁合同约定，租赁 期间开始的第一时段租金支付为一固定金额，后一时段增长为另一固定金额，依此类 推，在整个租赁年限内租金金额成阶梯状。根据财政部2001年1月1日颁布实施的《企 业会计准则--租赁》第16条规定，承租人“经营租赁的租金应当在租赁期内的各个期 间校直线法确认为费用；如果其他方法更合理，也可采用其他方法”。在实际工作中， 许多企业采用的是阶梯式租金的支付方式，但阶梯式租金正确的会计处理在实务中 为许多会计及审计人员所忽略，从而使企业不能按照准则正确地反映当期的财务状况 及经营成果。 　　依照准则规定，阶梯式租金在整个租赁期内应按直线法平均计入费用。由于阶梯 式租金每期实际支付的费用与应汁的费用不一致，将导致一系列会计及税务处理问题， 准则对此末予具体阐述。笔者结合实际工作经验，从承租人的角度拟对上述阶梯式 租金的会计处理发表浅见。 　　[例]2000年12月某一外企超市连锁店与某商场就商场一楼铺面200M2签定租赁经 营合约，租赁期为2003年1月1日至2015年12月31日。第一个5年期间(2001年-2005年) 每月定租1万元；第二个5年间(2006年-2010年)每月定租2万元；第三个5年间(2011年 -2015年)每月定租3万元。假设该店在整个合约期间能持续经营，也不考虑货币的时 间价值。 　　1、2001年-2005年的会计处理 　　2001年-2005年月租金为1万元，按照合约每月支付租金时： 　　借：经营费用--固定租金 10000 　 贷：银行存款　　　　 10000 　　按照准则规定，该店应在整个合约期间按直线法摊销租赁费用，整个租赁期平均 月租金应为2万元[(5×1×12＋5×2×12＋5×3×12)÷(12×15)]，显然每月少计1万 元，2001年累计少计12万元。为此，该店年底应计提12万元的长期未付租金(考虑做 账方便，年底一次做会计处理)： 　　借：经营费用--预计租金　　 120000 　 贷：其他长期负债--租金　　120000 　　此笔计入费用的租金是未实现的长期租金，根据所得税法规定，此金额应作为一 项时间性差异处理(假设A店一直盈利，税率为33％)： 　　借：递延税款　　39600 　　 贷：应交税金--应交所得税　　39600 　　2002年、2003年、2004年、2005年账务处理同2001年。至2005年末，A店“其他 长期负债--租金”账户余额为60万元，递延税款账户余额为19．8万元。 　　2、2006年～2010年的会计处理 　　自2006年始合约租金增至每月2万元，与按准则计算的平均月租金一致，除正常 支付外，无需做其他任何处理。2007年-2010年会计处理同2006年。 　　3、2011年-2015年的会计处理 　　自2011年开始，合约租金增为每月3万元，超出按准则计算的平均月租金1万元， 2011年累计超出12万元。每月按合约支付租金时： 　　借：经营费用--固定租金 30000 　　 贷：银行存款　　　　　　　　30000 　　2011年底对本年租金差额及所得税做如下调整： 　　借：其他长期负债--租金　　120000 　　 贷：经营费用--预计租金　　120000 　　借：应交税金--应交所得税　　 39600 　　 贷：递延税款　　　　　　　　 39600 　　2012年-2015年账务处理同2011年。至2015年止，相关长期负债、递延税款余额 均已为零。 　　上例是假设该店2001年始租。如果该店于2000年1月1日始租，租赁期是2000年1 月1日至2014年12月31日、租金条件一致。由于会计准则规定2001年1月1日前的租金 差异是不予追溯调整的，那么平均租金应在剩余租赁年限(2001年1月1日至2014年12 月31日)内计算得出，即(4×1×12＋5×2×12＋5×3×12)÷(4×12＋5×12＋5×12) ×10000＝20714．29(元/月)。除正常支付合约租金外，2001年底还应做如下账务处 理： 　　借：经营费用--预计租金[(20714．29－10000)×12] 　128571．48 　　 贷：其他长期负债--租金　　　　　　　　　　 　128571．48 　　借：递延税款　　　　　　　　　　 42428．59 　　 贷：应交税金--应交所得税　　42428．59 　　2002年-2004年会计处理同2001年；2005年-2009年，每年相关差额减少为8571． 48元[(20714．29－20000)×12]，会计处理同2001年；2010年-2014年，每年相关差 额为－111428．52元[(20714．29－30000)×12]，会计处理同2001年；至2014年底， 相关长期负债、递延税款余额均结转为零。 　　如果该店2003年因经营不善拟关店，与房东重新签定合约，合约规定原合同于 2003年12月31日终止。12月除正常支付租金外，还应支付10万元补偿金，由于原柑赁 协议已经解除。相关长期负债及递延税款的余额应予以转销。除作上述会计处理外。 还应作如下分录： 　　借：其他长期负债--租金(120000×3)　360000 　　 贷：经营费用--固定租金　　　　　　 360000 　　借：应交税金--应交所得税(39600×3)　118800 　　 贷：递延税款　　　　　　　　　　 　118800 　　借：营业外支出--补偿金　　　　　　 100000 　　 贷：银行存款　　　　　　　　　　100000 (Au 2003 08 039 13)(4)