【中华财税网北京09/12/2003信息】　财政部于2001年1月修订于1999年颁布的 《企业会计准则——非货币性交易》 (以下简称准则)，该准则立足于非货币性交易 与货币性交易在会计核算中存在的差别，提出其不再适用通常的收入确认和资产计价 原则。笔者认为。非货币性交易双方虽交换的是非货币性资产、但其实质也是一种交 易，应按产生交易进行损益确认、税金核算等，否则，会影响交易双方的损益确定和 应纳税款的确定。以下，笔者就准则中有关会计处理规定的两个问题提出自己的见解。 一、存货交换中损益确定问题 对于原材料、库存商品等存货资产的换出，准则规定：如果非货币性交易不涉及 补价，或虽涉及补价但换出存货的公允价值小于其账面价值时，不确认交易损益。 例如：甲家具厂以其库存商品--办公桌换人乙公司复印机一台，办公桌的账面价 值为3500元，公允价值6000元，增值税率17％。假设甲家具厂未计提存货跌价准备， 交换中也无其他税费。则： 借：固定资产——复印机 4520 贷：库存商品——办公桌 3500 应交税金——应交增值税(销项税额) 1020(6000×17％) 笔者认为，准则的上述会计处理规定有如下几点不妥： 1．价税不符。库存商品按账面价值冲减，而增值税技公允价值计算，理论上可 以解释，但实际工作中难以操作。作为库存商品售出，销货方要根据开出的增值税专 用发票核算销项税额。按上述会计处理，专用发票上的价值应为公允价值6000元，还 是库存商品的账面价值3500元呢?如果按公允价值6000元，销货方按发票记账联就应 记录6000元的收人；如果按3500元的库存商品账面价值开发票，又计算不出1020元的 销项税额。 2．损益确认不合理。按准则规定的会计处理方法，上述业务不涉及损益问题， 但笔者认为，既然甲家具厂通过该项交易售出了库存商品，会计上就应按实现销售确 认收入、结转成本。 3．资产计价不实。一般而言，企业采用非货币性交易是以促销为目的的，在确 定交换的非货币性资产时，往往足以正常销售价作为衡量换人资产价值的标准，但上 述业务按准则规定的会计处理结果，换人固定资产一复印机的计价金额为4520元，远 远低于库存商品的售价，导致资产计价不实。 综合上述几点，笔者认为上例的会计处理应为： 借：固定资产--复印机 7020 贷：主营业务收入 6000 应交税金--应交增值税(销项税额) 1020 借：主营业务成本 3500 贷：库存商品--办公桌 3500 二、不动产交换中的营业税问题 准则中对固定资产交换没有明确营业税的处理，相关处理规定如下例。 例如：甲公司以一栋办公涝屋交换乙公司运输设备5台，办公房屋账面价值100万 元，已提折旧12万元．公允价值90万元。不涉及补价。按准则规定的会计处理： 借：固定资产清理 880000 累计折旧 120000 贷：固定资产一办公房屋 1000000 借：固定资严--运输设备 880000 贷：固定资产清理 880000 由于房屋属于不动产，应按5％结算应交营业税。即使是非货币性交易、甲企业也 是售出不动产、与货币性交易没有本质区别。如果这个环节不缴纳营业税，该不动产 转让就失去了纳税环节。 因此．上述业务的会计处理应为： 借：固定资产清理 880000 累计折旧 120000 贷：固定资产--办公房屋 1000000 借：固定资产清理 45000(900000× 5％) 贷：应交税金--应交营业税 45000 借：固定资产--运输设备 925000 贷：固定资产清理 925000 换出无形资产也涉及按公允价值确认应交营业税的问题，这里不再赘述。 (l 2003 09 008 034 13)(1)