【中华财税网北京07/23/2003信息】　随着我国证券市场的不断完善和发展，越 来越多的企业将其部分资金用于证券市场的投资。但在以往的会计实务中，企业在进 行证券市场投资中发生的各项经济业务，其账务处理方法不尽一致。 　　2001年起，财政部颁行的新《企业会计制度》，适用于各行各业。从实际情况看， 证券市场的投资业务虽有其特殊性，但投资者的资产、负债和所有者权益，以及通 常的投资收益、费用等的确认和计量标准，与其他业务是基本相同的。据此，笔者认 为，对证券投资业务，可统一采用如下会计核算方法。 　　一、保证金收付的核算。由于在二级市场上买卖股票等，投资者不能直接进场交 易，必须委托证券公司(证券商)代为买卖。因此，投资者在二级市场上买卖股票时， 不能直接使用自己开户银行的资金与证券交易所进行划拨结算，而是用预先存人证券 公司的保证金进行结算。因此，为了反映二级市场股票投资者拨付给证券公司保证金 的变动情况，应设置“其他货币资金--保证金存款”科目。保证金存款同银行存款一 样，同属于投资者的货币资金。投资者向自己选定的证券公司拨付购买股票所需资金 时，借记“其他货币资金--保证金存款”科目，贷记“银行存款”科目；当取出保证 金或终止在某证券公司的股票交易业务时，借记“银行存款”科目，贷记“其他货币 资金--保证金存款”科目。 　　二、股票买入与卖出的核算。二级市场股票投资，从股票持有时间以及投资目的 上看，应属短期投资，为此应设置“短期投资--股票”(或债券、基金)科目。该科目 借方核算二级市场购入股票的入库成本；贷方核算出售股票所获得的收入。买入股票 时，根据证券经营机构的成交过户交割凭条(交割单)，借记“短期投资--股票”科目 (买价加各项附加费用)；贷记“其他货币资金--保证金存款”科目。卖出股票时，同 样根据证券机构的成交过户交割凭条，借记“其他货币资金--保证金存款”科目；贷 记“短期投资--股票”科目(卖价减各项附加费用)。 　　如购入股票品种繁多，应分设各品种明细账反映。 　　三、股票投资收益的核算。为了反映投资者股票投资损益的情况，在每一会计期 末都应该核算股票投资的当期投资收益。至于已售股票成本的计算，可借鉴企业存货 的计价方法，比如个别计价法、先进先出法或加权平均法等确定已售股票的成本，会 计期末将“短期投资--股票”科目的借方或贷方余额(损失或收益)转入“投资收益” 科月的借方或贷方，用账结法结转本期股票投资收益。 　　四、投资者持有短期投资期间所得利息或现金股利的核算。根据《企业会计制度》 的规定，短期投资持有期间所收到的现金股利、利息等收益，不确认投资收益，而 作为冲减投资成本处理。相应的账务处理为：在收到被投资公司发放的现金股利或利 息等收益时，对取得时已记入应收项目之外的金额，借记“银行存款”或“其他货币 资金”等科目，贷记“短期投资”。 　　五、“短期投资跌价准备”计提的核算。根据《企业会计制度》的规定，投资者 持有的短期投资，在会计期末应按照成本与市价孰低的原则，按其差额计提“短期投 资跌价准备”。投资者在出售短期持有的股票、债券或到期收回债券计算当期的投资 收益时，若单项计提跌价准备，还要同时结转该项投资已计提的短期投资跌价准备。 账务处理时：按实际收到的余额，借记“银行存款”科目；按已提的跌价准备，借记 “短期投资跌价准备”科目；按短期投资的账面余额，贷记“短期投资”科目；按未 领取的股利或利息，贷记“应收股利”、“应收利息”科目；按其差额．借记或贷记 “投资收益”科目。 （bd 2003 06 034 13）(4)