【中华财税网北京07/23/2003信息】　在全国会计专业技术资格初级考试中，计 算题的比重约占总成绩的20％。这一比重提示学员，在掌握计算题上必须引起足够的 重视。而从素质层面上看，计算题的测试可谓一箭三雕，既可以考核出学员的专业知 识水平，又可以检测出学员审题破题的分析能力，更可以测试学员是否具备严谨认真 的计算能力。因此学员对计算题的掌握更不可等闲视之。下面我们从全国会计专业技 术资格考试2000年-2002年初级考试试题中选取具有一定典型性的计算分析题进行归 纳、总结，代为借鉴，以帮助学员更好地应对2003年全国会计专业技术资格考试。 　　计算分析题一： 　　甲企业采用应收账款余额百分比核算坏账损失，坏账准备计提比例为5‰。2000 年1月1日应收账款账户的余额为100万元。2000年12月31日应收账款账户的余额为80 万元。2000年发生如下相关业务： 　　(1)5月8日，收回1999年度核销的坏账4000元，存入银行。 　　(2)11月9日，因一客户破产，有应收账款2500元不能收回，经批准确认为坏账。 　　要求：1．编制甲企业收回已核销坏账的会计分录。 　　2．编制甲企业确认坏账的会计分录。 　　3．计算甲企业2000年末应计提的坏账准备，并编制计提坏账准备的会计分录。 　　会计制度规定，企业应当定期或者至少于每年年度终了，对应收账款进行全面检 查，计提坏账准备的方法主要有余额百分比法、账龄分析法和销售百分比法，而对计 提坏账准备，会计处理方法只能采用备抵法。必须注意、不可将计提坏账准备的方法 与坏账准备的会计处理方法混为一谈。 　　1．编制甲企业收回已核销坏账的会计分录如下： 　　借：应收账款　　4000 　　　　贷：坏账准备　　4000 　　借：银行存款　　4000 　　　　贷：应收账款　　4000 　　分析如下： 　　在甲企业当时核销坏账时会计分录为： 　　借：坏账准备　　4000 　　　　贷：应收账款　　4000 　　因此，甲企业收回已核销坏账的第一个会计分录： 　　借：应收账款　　4000 　　　　贷：坏账准备　　 4000 　　实际上是将当时核销坏账时会计分录完全相抵销。 　　这样，甲企业收回已核销坏账的第二个会计分录实质上就是正常收回应收账款： 　　借：银行存款　　4000 　　　　贷：应收账款　　4000 　　2．编制甲企业确认坏账的会计分录。 　　借：坏账准备　　2500 　　　　贷：应收账款　　2500 　　注：采用备抵法核算出现的坏账，不能计入管理费用，只能冲销已经计提的坏账 准备。 　　3．计算甲企业2000年末应计提的坏账准备。 　　分析如下： 　　计算甲企业2000年末应计提的坏账准备，要考虑三个因素： 　　(1)2000年12月31日应收账款账户的余额为80万元，则仅就年末应收账款余额而 言，必须计提80万×5‰＝4000(元) 　　(2)但是2000年1月1日应收账款账户的余额为100万元，即1999年末应收账款余额 为100万元，则1999年末已计提坏账准备为 　　100万×5‰=5000(元) 　　(3)而从1999年末到2000年12月31日发生的涉及坏账准备的有2项，5月8日收回， 1999年度核销的坏账4000元，从1999年末已计提坏账准备5000元坏账准备料目角度看， 增加贷方坏账准备4000元，11月9日有应收账款2500元不能收回，经批准确认为坏 账，(从1999年末已计提坏账准备5000元坏账准备科目角度看，又增加借方坏账准备 2500元，实质上就是冲减贷方坏账准备2500元) 　　所以，实际上到2000年12月31日止，1999年末计提的坏账准备实际余额为5000＋ 4000－2500＝6500(元) 　　(4)因为根据2000年12月31日应收账款账户的余额为80万元，必须计提坏账准备 为80万×5‰＝4000(元)，而1999年末计提的坏账准备实际余额为6500(元)，所以必 须冲减坏账准备4000-6500＝－2500，即 　　80万×5‰－(100万×5‰＋4000－2500)＝－2500 　　借：坏账准备　　2500 　　　　贷：管理费用　　2500 　　计算分析题二： 　　甲公司1999年7月1日从债券二级市场买入乙公司1999年1月1日发行的3年期、到 期一次还本付息债券300张，债券票面利率为8％，每张面值为1000元，每张买入价为 1100元，另支付相关费用500元，(一次计入当期损益)所有款项均以银行存款支付。 甲公司准备将该批债券持有到期。 　　要求： 　　1．计算该项债券投资的溢价。 　　2．编制该公司1999年7月1日买入该批债券时的会计分录。 　　3．计算1999年度该债券投资应摊销的溢价和应确认的利息收入，并编制相应的 会计分录。 　　分析如下： 　　一、甲公司是1999年7月1日买入乙公司1999年1月1日发行的3年期、到期一次还 本付息债券300张，因此，在甲公司购买债券时支付的款项中实际上已经包含债券半 年的利息。 　　30万×8％÷2＝1．2万 　　二、该债券面值为30万元，实际支付款项为33万元，因此，该项债券投资的溢价 ＝33万-30万-1．2万＝1．8万 　　三、因为该债券是到期一次还本付息，因此上述支付的半年利息必须作为长期债 仅投资，在三级科目应计利息核算。(如果该债券是半年付息一次，则上述支付的半 年利息必须在应收利息科目核算) 　　四、另支付相关费用500元，题目要求一次计入当期损益。 　　一个问题提出，该当期损益究竟是计入财务费用还是计入投资收益?根据《全国 会计专业技术资格初级会计实务》教材P161页：如果所支付的税金、手续费等相关费 用金额较小，可以直接计入当期财务费用。而根据《全国会计专业技术资格考试试题 及参考答案2001年P136页》，其作为投资收益。 　　笔者认为，虽然计入投资收益和财务费用无论从会计核算还是纳税角度都没有本 质的区别，但是相对而言，作为投资的一种费用，以计入投资收益为宜。 　　五、该公司1999年7月1日买入该批债券时的会计分录如下： 　　借：长期债权投资一债券投资(面值)　　300000 　　 长期债权投资一债券投资(应计利息) 12000 　　 长期债权投资一债券投资(溢价)　　18000 　 　投资收益　　500 　　贷：银行存款　　330500 　　六、计算1999年度该债券投资应摊销的溢价。 　　必须注意，甲公司1999年7月1日从债券二级市场买入乙公司1999年1月1日发行的 3年期债券，在甲公司购买时，实际上该债券的期限仅仅剩下2．5年，(不可误认为还 是3年)而且1999年仅仅剩下半年，因此1999年度该债券投资应摊销的溢价为： 　　18000÷2．5÷2＝3600 　　七、计算1999年度该债券投资应确认的利息收入。 　　无论债券是平价、溢价还是折价发行，计算债券到期利息收入时一律是将债券面 值乘以票面利率。而要计算1999年度该债券投资实际应确认的利息收入，则要考虑债 券的溢价或者折价，因此计算结果如下： 　　300000×8％÷2－3600＝8400 　　八、会计分录如下： 　　借：长期债权投资-债券投资(应计利息)12000 　　贷：长期债权投资 　 　一债券投资(溢价)　　3600 　　投资收益　　8400 　　计算分析题三 　　甲公司1998年有关资料如下： 　　1．本期商品销售收入80000元，应收账款期初余额10000元，期末余额34000元， 本期预收货款4000元。 　　2．本期用银行存款支付购买原材料货款40000元，用银行存款支付工程用物资贷 款81900元，本期购买原材料预付货款15000元。 　　3．本期从银行提取现金33000元，用于发放工资。 　　4．本期实际支付工资30000元，各种奖金3000元。其中经营人员工资18000元， 奖金2000元，在建工程人员工资12000元，奖金1000元。 　　5．期初末交所得税为1600元，本期发生的应交所得税6600元，期末未交所得税 为600元。 　　要求：根据上述资料，计算甲公司现金流量表中下列项目的金额，并列出计算过 程：(不考虑增值税) 　　(1)销售商品提供劳务收到的现金项目 　　(2)购买商品接受劳务支付的现金项目 　　(3)支付给职工以及为职工支付的现金项目 　　(4)支付的所得税款项目 　　(5)购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金项目 　　分析如下： 　　计算现金流量表各个项目金额时必须注意以下几个基本问题： 　　一、计算现金流量表各个项目，必须严格按照现金收付制进行。计算现金流量表 与权责发生制无关。 　　二、注意将经济活动中的现金流量区分为经营活动现金流量、投资活动现金流量 和筹资活动现金流量，三者不可混淆。 　　三、凡是在大现金范畴内部的现金流动，即借：银行存款．贷：现金或者借：现 金，贷：银行存款或者借：其他货币资金，贷：银行存款等等，都属于大现金范围内 部的现金流动，不属于现金流量的计算范畴。 　　(1)计算销售商品提供劳务收到的现金项目： 　　①本期商品销售收入80000元。无法确认是否涉及现金。通过分析应收账款期初 余额10000元，期末余额34000元，34000-10000＝24000，应收账款期末余额增加 24000；表明本期商品销售收入80000元中有24000未收到现金，因此必须从80000元中 剔除24000元。 　　②而本期预收贷款4000元，表明商品销售收入虽然没有实现，但是已经收到预收 货款现金4000元，其不包括在本期商品销售收入80000元中，因此必须在80000元基础 上调增4000元。 　　③所以销售商品提供劳务收到的现金项目 　　＝8000-(34000-10000)十4000＝60000 　　(2)购买商品接受劳务支付的现金项目： 　　①本期用银行存款支付购买原材料货款40000元和本期购买原材料预付贷款15000 元都属于购买商品接受劳务支付的现金。 　　②用银行存款支付工程用物资贷款81900元属于投资活动现金流量，因此不属于 购买商品接受劳务支付的现金项目。 　　③所以购买商品接受劳务支付的现金项目 　　＝40000十15000＝55000 　　(3)支付给职工以及为职工支付的现金项目： 　　①本项目的内涵仅仅指支付给经营活动中的职工以及为经营活动中的职工支付的 现金，不包括支付给属于投资活动的在建工程中的工人的工资。 　　②本期从银行提取现金33000元用于发放工资，属于大现金范畴的内部流动，不 作为现金流量。 　　③本期实际支付工资30000元，各种奖金3000元中，只有经营人员工资18000元， 奖金2000元才是支付给职工以及为职工支付的现金。在建工程人员工资12000元，奖 金1000元，属于投资活动现金流量，不属于支付给职工以及为职工支付的现金。 　　④所以支付给职工以及为职工支付的现金项目 　　＝18000＋2000＝20000 　　(4)支付的所得税款项目： 　　①期初末交所得税为1600元，未涉及现金。 　　②本期发生的应交所得税6600元，尚无法确定是否涉及现金。 　　③期末未交所得税为600元表明，期初未文所得税为1600元加上本期发生的应交 所得税6600元，共计8200元，已经缴纳7600元，所以期末未交所得税为600元。7600 元肯定已经涉及现金。 　　④所以支付的所得税款项日 　　＝1600＋6600－600＝7600 　　(6)购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金项目： 　　①包括用银行存款支付工程用物资货款81900元，在建工程人员工资12000元，奖 金1000元。 　　②所以购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金项目＝81900十 12000＋1000＝94900 (Ah 2003 06 042 13) (4)