【中华财税网北京07/22/2003信息】　对在期末结账前尚未经批准的盘盈或盘亏 事项应该如何处理，新《企业会计制度》未作具体说明，本文根据《企业会计准则-- 资产负债表日后事项》、《企业会计准则--会计政策、会计估计变更和会计差错更正》 及《企业会计准则--固定资产》等具体准则，谈谈新会计制度下的盘盈盘亏处理方 法。 　　例1 2001年12月下旬，某公司对固定资产进行盘点时，发现由于保管不当，丢 失设备一台，原价100万元，已提折旧30万元，月末结账时，领导尚未批准处理，预 计责任人赔偿1万元。2002年1月20日，领导作出批示予以处理，由责任人赔偿3万元。 该公司的所得税率33％按净利润的10％提取法定公积金，按5％提取法定公益金。 2001年年报批准报出日为2002年4月30日。假定对其他应收款不提坏账准备。 　　12月下旬发现盘亏时： 　　借：待处理财产损益一待处理固定资产损益 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 70，000 　　　　 累计折旧　　　　　　　　　　　 300，000 　　　 贷：固定资产　　　　　　　　　　 1，000，000 　　12月底结账时，企业承担损失是既定事实，损失的金额估计为1万元，因此，尽 管领导尚未批准处理，但会计人员应视同领导已批准，这样做可以体现会计核算的谨 慎性原则，故在对外提供财务会计报告时先按盘盈盘亏的有关规定进行处理，预计责 任人赔偿1万元。 　　借：其他应收款一某责任人　　　　　　　　　　　　10．000 　　　　营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　 690，000 　　　　贷：待处理财产损益一待处理固定资产损益　　 700，000 　　2002年1月20日，领导作出批示，责任人赔偿3万元。本文认为，在2001年末，该 公司要承担盘亏损失是一种客观存在的事实，只不过金额尚未明确罢了。2002年1月 20日，领导作出批示后，公司要承担的损失得以明确。这是一种对资产负债表日已经 存在的情况提供进一步证据的事项，应将这种事项视为资产负债表日后事项中的调整 事项，执行《企业会计准则--资产负债表日后事项》的有关规定。本例表明，上年多 计营业外支出2万元，使得所得税少算6，600元(20，000×33％)，净利润少算13， 400元(20，000－6，600)，盈余公积少算2，010元(13，400×15％)，作如下调整： 　　(1)借：其他应收款-某责任人　　　　　　 20，000 　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　20，000 　　(2)借：以前年度损益调整　　　　　　　　 6，600 　　　　贷：应交税金-应交所得税　　　　　　 6，600 　　(3)借：以前年度损益调整　　　　　　　　 13．400 　　　　贷：利润分配-未分配利润　　　　　　 13，400 　　(4)借：利润分配-未分配利润　　　　　　　　2，010 　　　　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　 2，010 　　上述调整分录登记入账后，2001年年报作如下调整： 　　(1)资产负债表上的期末数栏：其他应收款增加20，000元，应交税金增加6，600 元，盈余公积增加2，010元，未分配利润增加113，900元(13，400－2，010)。 　　(2)利润表上本年累计栏：营业外支出减少20，000元，所得税增加6，600元。 　　(3)利润分配表上本年数栏：提取盈余公积增加2，010元。 　　(4)现金流量表附注：净利润增加13，400元，处置固定资产、无形资产和其他长 期资产的损失减少20，000元，经营性应付项目增加6，600元。 　　在编制2002年各月的资产负债表时，年初数栏不能根据各账户的年初余额填列， 而应以公布的2001年年报中的期末数为准。 　　在编制2002年年报时，其中的上年数也应以公布的2001年年报中的期末数或本年 数为难。这里体现了会计制度中所指的“如果其后批准处理的金额与已处理的金额不 一致，应按其差额调整会计报表相关项目的年初数”。 　　例2 如果上例中领导的批示发生在年度报表批准报出日(2002年4月30日)以后， 又应该如何处理呢?本文认为，这种情况表明，上年的估计数发生了一定程度上的差 错，这时我们应该依据《企业会计准则一会计政策，会计估计变更和会计差错更正》 进行处理。如果差额不大，则直接调整领导批示的当月的损益；如果差额较大，应作 为重大会计差错，直接调整年初数，调整方法与资产负债表日后事项调整事项的处理 方法相同。举例说明如下： 　　(1)如果责成责任人赔偿12，000元(属于非重大会计差错)； 　　借：其他应收款一某责任人　　　　　　 2，000 　　 贷：营业外支出　　　　　　　　　　 2，000 　　这时，2002年报表上的年初数或上年数不作调整。 　　(2)如果责成责任人赔偿40，000元(属于重大会计差错)，由于上年末已确认10， 000元，因此作如下调整分录： 　　①借：其他应收款　　　　　　　　　　　　 30，000 　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　 30，000 　　②借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　9，900 　　　　 贷：应交税金一应交所得税　　 (30，000×33％)9，900 　　③借：以前年度损益调整　　　　　　 (30，000－9，900)20，100 　　 贷：利润分配-未分配利润　　　　　　　　 20100 　　④借：利润分配-未分配利润　　　　　　　　　　3，015 　　 贷：盈余公积　　　　　　　　　　 (20，100×15％)3，015 　　这时，2002年报表上的年初数或上年数要作调整。调整方法与例1相同。 　　如果结账后，批难处理的金额与已处理金额的差额不大，本文认为可以直接将差 额体现在批准当期的有关账户上，不再调整相关项目的年初数，这样做体现了会计核 算的重要性原则。 （Aw 2003 06 030 13）(4)