【中华财税网北京07/01/2003信息】　随着市场经济的发展和改革的深入，出现 了一些企业用低于应收账款账面余额的现金来收购应收账款以获取盈利的做法。对这 类业务的账务处理，目前做法不一。笔者在本文中对这类业务的账务处理作一点探讨。 　　(一)对让售方而言，应收账款让售时，应把收到的现金低于应收账款账面余额的 差额作冲减坏账准备处理。这种账务处理方式实际上是把两者的差额视为坏账损失， 符合会计上坏账处理的原则，即对确实不能收回的应收账款作坏账损失处理。具体地 说，应收账款让售时，其账务处理为： 　　借：银行存款或现金(按实际收到的现金) 　　　　坏账准备 (按实际收到的现金低于让售的应收账款账面余额的差额) 　　贷：应收账款--XX单位 (按让售的应收账款账面余额) 　　(二)对收购方而言，其账务处理应分两步：第一步先做现金收购应收账款的账务 处理，第二步再做收回应收账款的账务处理。收购方收购应收账款时，应当把实际支 付的现金低于应收账款账面余额的差额作待转投资收益处理，而不能直接冲减坏账准 备。因为，用现金收购应收账款这种行为本身就是谋利行为，属投资，所以把收购方 支付的现金与收购的应收账款账面余额的差额作一般的应收账款经营损失冲减坏账准 备处理显然不太妥当。但也不能直接作投资收益处理，因为这一差额在收购时并没有 实现，而且以后能否实现还依赖于收购方的应收账款催收政策和催收力度，以及欠款 单位的偿债能力与信誉等众多因素。故而，收购方收购应收账款时，其账务处理为： 　　借：应收账款--XX单位 (按让售方让售的应收账款账面余额) 　　　贷：银行存款或现金(按收购方实际支付的现金) 　　　待转投资收益 (按收购方实际支付的现金与让售方让售的应收账款账面余额 的差额) 　　收购方对收购到的应收账款可根据该类应收账款的欠款性质和欠款单位的偿还能 力等确定是否计提坏账准备。若要计提坏账准备，则应把计提的坏账准备作冲减投资 收益处理。 　　收购方计提坏账准备时： 　　借：投资收益--计提的坏账准备 　　　贷：坏账准备 　　(三)对收购方收回的该项应收账款的账务处理应区分应收账款收购方与让售方是 否为关联方关系。如果收购方与让售方为非关联方关系，则确认收购的应收账款所产 生的投资收益和损失；若收购方与让售方为关联方关系，则只确认收购方收购的应收 账款所产生的投资损失，而不能确认所产生的投资收益。因为，不区分收购方与让售 方之间的关系，一律确认收购方收购的应收账款所产生的投资收益，容易出现某些关 联企业间，特别是上市公司关联企业间利用这种账务处理方式来人为调增和粉饰收购 方的利润和业绩。故而不能确认关联收购方所产生的应收账款投资收益，而应当作资 本公积(关联方交易差价)处理。具体会计处理如下： 　　(1)收购方收回收购的应收账款时，应先做收款处理： 　　借：银行存款 　　　贷：应收账款 　　(2)确认收益或资本公积： 　　借：待转投资收益 　　　贷：投资收益(收购方与让售方为非关联企业) 　　　　　资本公积--关联方交易差价 (收购方与让售方为关联企业) 　　(3)按实际收回的金额与收购的应收账款账面余额的比例冲回计提的坏账准备。 　　借：坏账准备 　　　贷：投资收益--计提的坏账准备 　　以后，每次收到收购的应收账款均作以上账务处理。 　　(4)如果最终收回的金额小于收购的应收账款让售金额，则按“待转投资收益” 科目账面余额和收购的应收账款账面余额确认投资损益： 　　借：待转投资收益(按账面余额) 　　　　投资损益 (按待转投资收益与收购的应收账款账面余额的差额) 　　　贷：应收账款(按应收账款账面余额) 　　同时，冲回未收回的被收购应收账款所计提的坏账准备。 　　(5)如果最终收回的金额等于收购的应收账款让售金则无需再按“待转投资收益 ”账面余额确认收益或资本公积。因为，收回最后一笔收购的应收账款时，已按收回 来的金额与收购的应收账款账面余额确认了收益或资本公积，此时的“待转投资收益 ”账面余额为零。 （ai20030403612）(4)