【中华财税网北京06/27/2003信息】　《中级会计实务(一)》与《中级会计实务 (二)》 　　(一)把握考试的总体方向、注意复习方法和答题要求 　　总的说来，中级会计实务是考核应考者对知识的运用能力，同时也考核一些必备 的理论知识。这就要求考生在复习时，对基本概念的理解要清楚，对基本知识的掌握 要全面。尤其是对基本计算、基本账务处理，以及会计报表的编制方法要熟练，并能 将前后相关章节的内容融会贯通，在答题时必须按照题目的要求分步骤进行，切不可 只给最后结果，不写计算(答题)过程。 　　(二)根据会计改革的进程，了解考试的新动向 　　《企业会计制度-2001》是我国会计改革一个新的里程碑，它从会计思想到会计的 实际操作与过去的行业会计制度都有很大的不同。尤其是在许多方面充分体现了“职 业判断”的要求，涉及到这方面的问题在近年来的考试中，逐渐加大了份量。这就要 求考生能根据考题的要求运用现有的制度解决问题。 　　(三)注意章节之间的相互联系，通过练习融会贯通 　　中级会计实务(一)、(二)单从某个章节来看，内容既多又杂，难以掌握。但稍加 分析便知：如实务(一)除第一章总论、第十三章财务会计报告和第十四章预算会计外， 基本上是按照六大会计要素的顺序进行排列的，复习时，应按照这一主线去展开， 有意识地将前后章节的内容贯穿起来。依笔者之见，可以以第二章货币资金和第三章 应收和预付款项为主干，相关章节为枝节贯穿起来，因为企业的绝大多数经济活动都 可能涉及到货币资金的收支或债权债务的清偿，最后是财务会计报告，形成一个较为 完整的体系。 　　再比如实务(二)，单从某个章节看，显得比实务(一)更零散，但仔细琢磨，则会 发现，除了第八章会计政策、会计估计变更和会计差错更正外，其他各章节之间仍然 存在着某些必然的联系，而且有些问题还与实务(一)相关，而这些联系点又是经常出 现的考点。比如：外币业务与借款费用、或有事项与资产负债表日后事项、债务重组 与非货币性交易、所得税会计与收入和利润(实务一)、租赁与长期负债(实务一)、关 联方关系及其交易与合并会计报表(一)以及合并会计报表(二)等。在这些相关联的章 节之间，既可能出现考核知识点的选择题等题型，也可能出现综合题等分值较大的题 型。当然，根据历年的考试情况，在实务(二)部分，将各章连贯起来考试的内容还不 多，但第十一章和第十二章的合并会计报表是例外，几乎是每年的必考内容。客观上 讲，实务(二)比实务(一)的难度要大，如何才能将这些内容贯穿起来，除了反复阅读 教材外，必要的练习是必不可少的。如由《财务与会计》编辑部编写的《2003年会计 专业技术资格考试复习精要及自测题库》(中级)中第85页的“委托加工物资及消费税 业务”、第86页的“计算现金流量表有关指标”、第151页的“综合题”等就是实务 (一)较好的例子。再比如，该书第100页的“借款费用”、第102页的“所得税会计”、 第103页的“合并会计报表的编制”以及第158页计算分析题的第1题等也是较好的例子。 通过反复的练习，既训练其答题速度，又掌握相关内容，可起到事半功倍之效。 　　(四)主要复习要点 　　1．《中级会计实务(一)》 　　第一章：会计核算的4个前提及13项会计核算的一般原则，尤其是“实质重于形式”、 “划分收益性支出与资本性支出”以及“谨慎”原则及其运用。 　　第二章：通过银行支付结算方式收支款项的核算，以及其他货币资金的内容，尤 其是“存出投资款”与投资章节的关系。 　　第三章：商业汇票的一般会计处理业务、票据贴现业务以及坏账损失的确认及其 坏账准备的清算。 　　第四章：存货的计价、存货发出以及存货的清查业务，尤其是委托加工物资(应税 消费品)、期末存货计价中“成本与可变现净值孰低法”的运用等问题。 　　第五章：本章是历年考试的重点章节之一，在复习本章时，必须掌握以下问题： 　　(1)短期投资的计价及其会计处理。包括股票投资的计价和债券投资的计价，而债 券又分为一次还本付息债券和一次还本、分次付息债券。 　　(2)长期债权投资的计价及其会计处理，并与第九章结合复习。 　　(3)长期股权投资的计价及其会计处理。尤其是成本法和权益法的具体运用，还应 与实务(二)的第十章结合复习。 　　(4)长期投资减值准备的确认及其会计处理。 　　第六章：固定资产确认的标准、购建固定资产过程中的增值税问题、固定资产折 旧的计算、固定资产的处置以及固定资产价值减值准备的计提等，尤其是既有减值准 备问题，同时又涉及到重新计算折旧。 　　第七章：无形资产及其他资产。重点掌握无形资产的取得、推销、出租、处置以 及期末计提减值准备等问题。 　　第八章：以应交税金作为核心内容去展开，其他内容适当关注。本章一般的小知 识点比较多，如实在无法支付的应付账款该如何处理(应计入资本公积，而不是营业外 收入)、应付福利费的使用等。 　　第九章：主要是应付债券的核算。 　　第十章：本章也属历年考试的重点章节之一，必须注意以下问题： 　　(1)不同企业组织形式下投入资本的核算(包括国有独资企业、有限责任公司、股 份有限公司等)。 　　(2)资本公积的内容及其核算。 　　(3)利润分配及其未分配利润的核算。 　　第十一章：重点掌握辅助生产费用的分配、管理费用、营业费用、财务费用的构 成及其区别。 　　第十二章：本章也是历年考试的重点章节，应掌握以下问题： 　　(1)各种销售形式下，收入的确认方法。尤其是与谨慎原则的运用以及建造合同收 入的确认。 　　(2)利润的形成与分配。 　　第十三章：本章亦既是重点，也是难点内容之一，应掌握以下问题： 　　(1)资产负债表、利润表的基本结构及其编制方法。 　　(2)现金流量表有关指标的填列方法(包括补充资料)。 　　(3)会计报表附注的主要内容。 　　第十四章：预算会计的构成及特点、事业单位会计核算的特点、事业单位净资产 的构成等。 　　2．《中级会计实务(二)》 　　第一章：外币业务。特别注意汇兑损益的核算(这部分在近年的考试中多次出现)、 以及外币报表折算中不同汇率的使用要求。 　　第二章：借款费用及其构成、借款费用资本化的开始、暂停和停止以及相关的账 务处理，尤其是借款费用资本化的计算问题更应熟练掌握。 　　第三章：或有事项的判断、或有负债的确认与计量要求，典型或有负债(如未决诉 讼、计提产品保修费用等)的账务处理及其披露要求。 　　第四章：非现金资产偿还债务与非货币性交易的区别、混合重组方式清查债务的 账务处理、企业发生债务重组后对债权人和债务人当期损益及其所有者权益的影响。 这部分应注意债权人和债务人的账务处理同样重要。 　　第九章：非货币性交易事项的确认标准、涉及补价的情况下非货币性交易损益的 计算及其资产入账价值的确认方法、非货币性交易中涉及多项资产的会计处理方法。 同第四章一样，非货币性交易资产转入方和转出方的会计处理一样重要，不可偏颇某 一方。 　　第六章：本章为历年考试的重点章节。掌握永久性差异和时间性差异的类别及其 特性(比如按照现行会计制度计提的8项资产减值准备到底属于何种差异等)，递延法和 债务法下所得税费用，应交所得税、递延税款的计算及其会计处理方法。尤其是债务 法下，当税率变更或开征新税时，对递延税款账面余额的调整及其对所得税(费用)的 影响。具体计算方法可参阅《2003年会计专业技术资格考试复习精要及自测题库》(中 级)第26～27页。 　　第七章：主要掌握融资租赁和经营租赁的判别标准，注意区别融资租赁过程中的 初始直接费用和履约成本，融资租赁(主要是承租人)的会计处理方法以及售后租回的 会计处理。 　　第八章：掌握会计政策变更与会计估计变更及其与会计差错更正的区别，会计政 策变更时追溯调整法的应用。尤其是会计政策变更的累计影响数涉及所得税时的会计 处理方法(如何时直接用“应交税金”、何时只能用“递延税款”等)，以及会计估计 变更时对未来固定资产折旧额或无形资产摊销额的重新计算等。 　　第九章：主要掌握关联方的判断标准及其关联方的主要存在形式，以及关联方交 易的披露要求等。 　　第十章：主要掌握资产负债表日后事项中调整事项与非调整事项的判断标准及其 主要存在形式、主要调整事项的会计处理方法、非调整事项的披露要求等。 　　第十一、十二章：本部分也属历年考试的重点章节、主要掌握以下问题： 　　(1)合并会计报表的合并范围，即哪些子公司必须纳入合并范围、哪些子公司不纳 入合并范围。 　　(2)在直接和间接控股情况下，投资企业控股比例的计算以及合并价差的计算。 　　(3)合并会计报表中抵销分录的编制，尤其是存在内部存货交易和固定资产交易的 情况下，连续编制合并报表的抵销分录。实际上，合并会计报表中抵销分录的编制并 不困难，只要掌握其基本规律，并记住五套抵销分录就能很好掌握本部分内容，但需 要特别说明的是这些抵销分录与它们原来发生业务之间的关系必须清楚，否则，即使 记住了抵销分录，也不会运用。五套抵销分录是： 　　第一套：母公司长期股权投资与子公司净资产抵销，抵销分录为： 　　①抵销长期股权投资和子公司的净资产 　　借：实收资本(股本) 　　　　资本公积 　　　　盈余公积(子公司年末数) 　　　　未分配利润 　　　贷：长期股权投资(母公司年末数) 　　　　　少数股东权益(子公司年末净资产×少数股东持股比例) 　　　　合并价差(此处合并价差为调整数：即股权投资差额的余额，不一定仅仅在借 方或贷方，应视股权投资差额的性质而定。) 　　②恢复已抵销的盈余公积 　　借：提取盈余公积(子公司当年提取数×母公司控股比例) 　　　　期初未分配利润(子公司期初盈余公积×母公司控股比例) 　　　 贷：盈余公积(子公司当年提取数×母公司控股比例) 　　第二套：公司间内部债权债务的抵销 　　①应收账款与应付账款，预收账款与预付账款，其他应收款与其他应付款的抵销 　　借：应付账款等 　　　贷：应收账款等 　　②内部应收账款提取的坏账准备抵销(对当年提取数和期初数分别抵销)，抵销分 录为： 　　借：坏账准备 　　　贷：管理费用(当年提取数) 　　期初未分配利润(年初数) 　　③长期债权投资和应付债券的抵销 　　借：应付债券 　　　贷：长期债权投资 　　合并价差(此处的合并价差是未摊销的债券溢价和折价，按其性质也可能在借方) 　　同时，应注意对购买债券产生的投资收益和财务费用之间的抵销 　　借：投资收益 　　　贷：财务费用等 　　第三套：母公司的投资收益和子公司的利润分配抵销 　　借：投资收益(母公司) 　　　　期初未分配利润(子公司) 　　　　少数服东收益(当期子公司净利润)(少数股东持股比例) 　　　贷：提取盈余公积(子公司) 　　　　　应付利润(应付股利) 　　　　　未分配利润(子公司) 　　如果公司不存在内部交易，则只有上述三套抵销分录，如果存在内部交易则还有 如下两套抵销分录： 　　第四套：公司间存货内部交易的抵销 　　①当期内部销售业务抵销 　　借：主营业务收入 　　　贷：主营业务成本 　　②期末存货未实现利润的抵销 　　借：主营业务成本 　　　贷：存货(内部未实现利润) 　　②期初存货未实现利润的抵销 　　借：期初未分配利润 　　　贷：主营业务成本 　　第五套：内部固定资产交易的抵销 　　①当年内部固定资产交易 　　借：主营业务收入 　　　贷：主营业务成本 　　固定资产原价(内部未实现利润) 　　②连续合并时，抵销内部未实现利润 　　借：期初未分配利润 　　　贷：固定资产原价 　　③抵销内部固定资产交易后多计提的折旧 　　借：累计折旧 　　　贷：管理费用(当期多计提的折旧) 　　　期初未分配利润(抵销期初累计折旧中多计提的折旧) 　　除此之外，还应单独掌握内部交易的固定资产按期报废、超期使用和提前报废情 况下，抵销分录的编制。 　　　　 （ai20030405512）(4)