【中华财税网北京06/25/2003信息】　某水力发电厂(简称甲方)截止2001年12月 31日累欠某地方水管部门(简称乙方)水资源费3．5万元，因资金周转困难，短期内无 力支付该项费用，经双方协商于2002年1月5日达成协议如下：甲方以自用桑塔纳小车 一辆，原价18．5万元，已提折旧6万元，抵付累欠及今后两年的水资源费，小车已移 交乙方。 　　此交易为债务重组，因涉及远期债务，不能简单按债务重组业务处理。首先，水 资源费是据国家有关规定按发电量3元／千千瓦时计算缴纳的，电厂建成投产，缴费义 务即形成。其次，发电量受流域、气候及调度多方制约，具有波动性，因此水资源费 负债具有不确定性，但能可靠地估计，因此，应确认为负债--预计负债。预计负债属 非货币性负债。第三，交易的另一标的物是固定资产，应确认为非货币性负债与非货 币性资产间的交易。 　　又因为非货币性负债随着时间的推移会转化为货币性负债，因此，也不能完全按 非货币性交易准则处理。由于非货币性负债业务少，一般是债务重组的附带业务，新 会计制度没有规范。因此该类交易的处理应遵循会计核算的一般原则及类似业务规定。 　　笔者认为，应以两笔业务观来处理此项交易，即交易发生时，按非货币性交易业 务处理，预计负债最终转为现时负债后，按债务重组业务处理，两者之间的差异，计 入营业外支出或资本公积。 　　上述业务会计处理如下： 　　1、债务方应以换出资产的账面价值加上相关税费减去现实负债后作为预付账款入 账 　　2002年1月5日协议生效移交固定资产时，支付相关税费0．75万元，会计分录为： 　　借：固定资产清理　　132500 　 　累计折旧　　60000 　　贷：固定资产--桑塔纳车　　185000 　　应交税金(或银行存款)　　7500 　　借：预付账款--某水管部门 97500 　　 应付账款--某水管部门 35000 　　贷：固定资产清理　　132500 　　假设2002年实际发生水资源费3万元，会计分录为： 　　借：主营业务成本　　30000 　 　贷：预付账款--某水管部门　　30000 　　假设2003年实际发生水资源费4．5万元，与预计负债差异为2．25(13．25－3．5 －3－4．5)万元，会计分录为： 　　借：主营业务成本　　45000 　　贷：预付账款--某水管部门　　45000 　　借：营业外支出--债务重组损失 22500 　　贷：预付账款--某水管部门　　22500 　　2、债权方应以近3年应收该厂平均水资源费总额加上相关税费作为固定资产的入 账价值 　　假设该电厂近3年平均水资源费总额为9．5万元，交易相关税费0．5万元。 　　收到固定资产时，会计分录为： 　　借：固定资产--桑塔纳车　　100000 　　贷：应收账款--某电厂　　95000 　　应交税金(或银行存款)　　5000 　　2002年取得水资源费3万元凭证时，会计分录为： 　　借：应收账款--某电厂　　30000 　　 贷：其他业务收入　　30000 　　2003年取得水资源费4．5万元凭证，确认差异1．5(9．5－3．5－3－4．5)万元， 会计分录为： 　　借：应收账款--某电厂　　45000 　　贷：其他业务收入　　45000 　　借：营业外支出--债务重组损失 15000 　　贷：应收账款--某电厂　　15000 （au20030504112）(4)