【中华财税网北京03/25/2003信息】　三、资本结存真实性及正确性查证 　　资本结存包括实有资本及股本数额，对其真实性及正确性的查证，主要应从以下 方面进行： 　　1．编制实收资本(股本)明细表 　　对资本投入的查证，应要求被查证单位编制、提供实收资本(股本)明细表，其中 包括：投资名称或姓名、投资金额、出资时间、投资比例、股票种类、面值等。查证 人员应对该表进行复核，并与实收资本总账进行核对，如发现不符，应要求提供单位 进一步核查差距及原因。 　　2．确认账务记录是否完整 　　将实收资本(股本)明细表与资产负债表核对后的余额与股本备查簿及有关原始文 件中的记录进行核对，查其是否一致，以确定账务记录的完整性。 　　3．确认资本投入是否存在 　　将核对后的实收资本(股本)明细表与资产负债表有关项目进行核对，与记账凭证 及原始凭证进行核对，不仅核对其数额还应核对其内容。通过上述查证，从而确认资 本投入的种类、币种、汇率和投入日期等经济业务事项是否确实存在。 　　以下列举实例说明实收资本信息失真查证方法。 　　[案例一]入账依据不实，投入资本不到位 　　1．基本案情 　　查账人员对A企业的货币资金审查时，发现银行存款日记账中一笔收入为150万元， 系B公司的投资款，查账人员调阅“银行对账单”，经核对银行无此收入。 　　2．问题查证 　　经调阅上述150万元的记账凭证，其分录的摘要为“收B公司投资”，借方：银行 存款，贷方：实收资本，金额1500000元，但原始凭证为一张复印件，且模糊不清， 无法辩明。为此，查账人员向开户银行进行函证，银行证实并未收到此款。 　　在事实面前，被查证的A企业领导及主管会计人员承认因B公司资金紧张，虽已签 订投资合同，但投资款暂时还无力存入，所作的账务处理是虚假的。 　　3．账务调整 　　查账人员按程序查证，查清了B公司投资款尚未到位情况。由于B公司投资不到位， A企业为隐瞒问题真相，编造虚假记账凭证及原始资料，最终证实实收资本账户所 记增加投资150万元是虚假业务，因此应予纠正并编制如下调整分录： 　　借：实收资本　　1500000 　　贷：银行存款　　1500000 　　[案例二]抽逃实收资本 　　A公司为甲、乙、丙三方投资者出资500万元兴建的大型肉类加工企业。查账人员 在审查实收资本总账时，发现当月借方发生额为100万元，经查其明细账时发现：甲、 乙、丙三方投资，年初余额合计为500万元，当月借方发生额的100万元系甲方投资 额的减少。经调阅记账凭证，其会计分录为：退还投资款100万元，对方科目为：银 行存款。该记账凭证未附任何原始凭证，经向其他两方投资者了解，退还投资未经他 们同意。经核实A公司财务经理，对此解释为因甲方公司近期经营状况不佳、资金紧 张、贷款无望，经A公司总经理同意向甲方暂退还其一部份投资。为此，查账人员提 出应要求甲方限期退回100万元出资额，并对违约承担经济责任。 　　[案例三]随意冲减资本金 　　1．基本案情 　　查账人员在审查A企业年度会计报表时，发现该企业固定资产盘亏6万元，而实收 资本也相应减少6万元。查账人员对此有疑问，遂进一步审阅实收资本明细账，发现 一笔摘要为固定资产盘亏损失业务，对方科目为待处理财产损溢，金额6万元。 　　2．问题查证 　　查账人员调阅上述记账凭证，其会计分录为： 　　借：实收资本　　60000 　　贷：待处理财产损溢　　60000 　　为查清问题，查账人员又调阅了反映“待处理财产损溢”借方发生额记录的记账 凭证，其分录为： 　　借：累计折旧　　100000 　　待处理财产损溢　　60000 　　贷：固定资产　　160000 　　3．账务调整 　　查账人员以上述依据与A企业的会计主管人员核实、询问，其承认上述业务的处 理违反资本保全原则，所查以固定资产盘亏冲减资本金问题属实。A企业同意纠正上 述问题并在待处理财产损溢未经批准之前，冲回错误分录，作如下账务调整： 　　借：待处理财产损溢　　60000 　　贷：实收资本　　60000　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(4)