【中华财税网北京03/17/2003信息】　每年会计专业技术资格考试成绩公布之后， 总有一些学员感到困惑不解，考试教材已精读多遍，相关题型也认真地练习，为什 么每次考试却总是功亏一篑，名落孙山?作为一个在会计专业技术资格考试方面从教 多年的教师，有必要在这里提醒这些学员，认真读书与勤于练习仅仅是顺利通过考试 的基础，在此基础上必须同时掌握一些应试答题过程中的基本思维、方法和技巧，否 则其结果常常是事倍功半甚至前功尽弃。下面我们就以2001年-2002年初级考试试题 为实例进行归纳总结和分析。 　　一、学习过程不能仅仅以书为本，从书到书，更不能如蜻蜒点水，似无根浮萍， 平时在学习过程中就必须系统全面地掌握相关知识，否则到答题时就难免出现以偏概 全，挂一漏万的情况。 　　例：单项选择题。某企业2001年11月1日销售商品，并于当日收到面值50000元、 年利率6％、期限3个月的银行承兑汇票一张。12月31日该应收票据的账面价值是( ) 元。 　　A、50000　　B、50250 　　C、50500　　D、50750 　　正确答案 C 　　分析如下： 　　(一)到12月31日，某企业已持有该银行承兑汇票2个月，应计利息为50000×6％ /12×2＝500 　　(二)涉及企业利息问题有四种类型，其账务处理的程序分别如下： 　　1．企业在银行的存款利息，因为其数量不大，一般等到收到银行利息后再作会 计分录：借：银行存款，贷：财务费用。如果一定要预计企业银行存款的利息收入则 作：借：应收账款，贷：财务费用。 　　2．对于带息的应收账款，如果企业在期末计提应收账款的应收利息，作分录： 借：应收账款，贷：财务费用。 　　3．对于带息的应收票据，企业期末计提票据的应收利息，借：应收票据，贷： 财务费用。 　　4．企业进行债券投资，期末计提债券投资的应计利息，必须澄清以下几个问题： 　　(1)会计科目应计利息仅仅核算企业债券投资实际支付的价款中包含的已到期尚 未领取的债券利息，或者分期支付利息情况下已到期可领取，但是尚未领取的债券利 息。 　　(2)凡是企业债券投资到期才还本付息，期末计提债券投资的应计利息不能在应 计利息一级科目核算，只能在借：短期投资，或长期债券投资一应计利息，贷：投资 收益科目核算。 　　本题属于上述第3种情况，应收票据的应计利息必须追加到应收票据科目上，因 此该应收票据的账面价值是50500元。 　　例：判断题。企业长期借款所发生的利息支出，应在实际支付时计入在建工程成 本或计入当期损益。 　　答案× 分析如下： 　　本题在答题过程中，如果仅仅粗略一看，答案似乎是正确的。企业长期借款所发 生的利息支出，用于在建工程的，在工程尚未达到可使用状态之前必须计入在建工程 成本，之后则必须计入当期损益。但是对一个全面系统掌握知识的学员来说，企业长 期借款还可能在筹建期间发生而尚未用于在建工程，在这一期间发生的长期借款利息 支出，必须计入开办费（长期待摊费用） 　　二、在答题过程中、必须注意掌握一个基本技巧，即在对一个问题无法作出准确 判断时，不能仅在那里冥思苦想，而必须根据有关经济活动作出相关会计分录，再根 据会计分录进行分析作出正确判断，它将大大有助于提高答题的准确率和学员的整体 素质。 　　例：单项选择题。为长期持有目的，甲企业于1999年4月1日购入乙企业同年1月1 日发行，期限5年，票面利率5％，到期一次还本付息的债券，面值100万元，实付价 款108万元，则该债券的入账价值为( )万元。 　　A、98．75　　 B、100 　　C、106．75　　D、108 　　正确答案　　D 　　分析如下： 　　1．1999年4月1日购入同年1月1日发行，期限5年，票面利率5％，到期一次还本 付息的债券，在付出的108万的款项中已包含有3个月的利息。 　　面值100万元×票面利率5％/12×3＝1．25万元 　　2．该债券的入账价值究竟是多少万元?作出相关会计分录如下： 　　借：长期债权投资-债券投资　　(面值)　　100万 　　长期债权投资-债券投资　　(应计利息)　　1．25万 　　长期债权投资一债券投资　　(债券溢价)　　6．75万 　　贷：银行存款　　108万 　　毫无疑问，债券的入账价值自然指的是长期债权投资-债券投资科目的总额108。 　　3.经济活动一般都具有对应相关性，如果我们从发行债券的乙企业来看，可以 进一步加深理解。其会计分录如下： 　　借：银行存款　　108万 　　贷：应付债券一面值　　100万 　　应付债券-应计利息1．25万 　　应付债券一债券溢价6．75万 　　三、认真审题，弄表题目真正含义、再沉着应苔某些题目从一定意义上说，并不 是考学生的专业内容，而是考学生的审题能力，甚至是考学生的语文水平 　　例：单项选择题。甲企业于1999年7月1日以50000元的价格购入一项摊销期限为5 年的专利权。2000年7月1日，甲企业将其转让，取得转让收入70000元，交纳营业税 3500元。则转让该项专利权所实现的所得税前利润为( )元 　　A、16500　　B、20000 　　C、26500　　D、28500 　　正确答案 C 　　分析如下： 　　1．一般学员会这样计算：70000-3500-50000＝16500 　　2．请注意，题目最后的问题是：转让该项专利权所实现的所得税前利润，而不 是从购入到转让该项专利权所实现的全部所得税前利润。 　　3．该项经济活动的分录如下： 　　借：无形资产一专利权 50000 　　　贷：银行存款　　50000 　　借：管理费用　　10000 　　　贷：无形资产一专利权 10000 　 借：银行存款　　70000 　　　贷：其他业务收入　　70000 　　借：其他业务支出 43500 　　　贷：应交税金一应交营业税　　3500 　　　　　无形资产-专利权 40000 　　根据会计的配比原则，转让该项专利权所实现的所得税前利润仅仅涉及其他业务 收入和其他业务支出，即70000-43500=26500，不涉及管理费用中专利权的摊销问题。 实质上，管理费用中专利权的摊销已经与企业经营收入相配比了。因此答案选择C。 　　例：判断题。在会计核算的一般原则中，要求会计核算应当以实际发生的经济业 务为依据的原则是历史成本原则。 答案× 分析如下： 如果不认真审题，上述表述似乎是正确的，但是历史成本原则仅仅指各项资产在取 得时应当按实际成本计量，并不是指所有的会计核算应当以实际发生的经济业务为依 据。历史成本的界定范围显然仅仅涉及各项资产。 　　例：多项选择题。下列各项中，最终应计入产品生产成本的有( ) 　　A 发生的生产工人工资 　　B 计提的生产工人福利费 　　C 支付的生产工人医药费 　　D 支付的离退休人员医药费 　　正确答案A、B 　　但是有相当数量学习十分认真的学员却同时选择了答案C。他们认为题目明确要 求，指出下列各项中最终应计入产品生产成本的有哪些，生产工人医药费虽然是从应 付福利费支付，但是从最终角度看应付福利费难道不是计入产品生产成本? 　　应该承认，本试题在语言和逻辑的表述上并非无懈可击，上述学员的困惑也决非 空穴来风，没有一定的依据，但是我们必须掌握一个基本思维，即，既然是探讨有关 会计理论还是会计实践的问题，就必须在会计学范畴内以会计的专业用语为标准来进 行，比如在会计核算过程中，计提和支付是两个内涵截然不同的概念，计提常常与成 本费用相联系，支付常常与现金银行存款相联系，如：借：生产成本，贷：应付工资， 是计提；借：应付工资，贷：现金，是支付；借：所得税，贷：应交税金-应交所 得税，是计提；借：应交税金-应交所得税，贷：银行存款，是支付。因此，在会计 学范畴里，最终能够与产品生产成本相联系的只有计提的部分，而与支付的会计核算 无关。　　 　　四、某些试题的解答不仅要求学员必须勤奋、认真，而且要求学员被学习过程中 必须具备某种分析问题的能力，即逻辑推理能力。　　 　　例；多项选择题。下列各项中，在采用间接接将净利润调节为经营活动现金流量 时，需要加回至净利润的有： 　　A 计提的资产减值准备 　　B 固定资产折旧 　　C 存货的增加 　　D 出售固定资产的净损失 　　正确答案：A、B、D 　　分析如下： 　　本题要求在净利润基础上采用间接法编制经营活动现金流量，而且限定只选择需 要加回至净利润的，(即在净利润基础上调增的)必须认真分析以下几方面的问题： 　　1．因为本题只要求采用间接法编制经营活动现金流量，不涉及投资和筹资活动， 而作为编制基础的净利润事实上已经包括了投资和筹资的活动结果，因此凡是选项 中涉及投资和筹资活动而且已经影响净利润的经济活动，则不论其是否涉及现金，一 律必须调整。 　　比如：B 固定资产折旧、D 出售固定资产的净损失、A 计提的资产减值准备 中有关投资的减值准备(如长期投资减值准备、短期投资跌价准备、固定资产减值准 备、在建工程减值准备、无形资产减值准备)都属于投资活动，而且已经减少了净利 润，但是都不属于经营活动，因此必须在净利润基础上调增。 　　2．属于经营活动，已经减少了净利润，但是没有涉及现金，同样必须在净利润 基础上调增。比如计提的资产减值准备中有关经营活动的坏账准备、存货跌价准备、 委托贷款减值准备。 　　3．综上所述，关于存货的增减与净利润的关系可以通俗地理解为，凡是存货增 加，一般情况下表现为采购的增加，必然要增加现金支出，既然现金支出增加，在编 制现金流量表副表时，就必须在净利润基础上将增加的这一部分调减；而凡是存货减 少，一般情况下是销售产品时动用了库存的存货，这样必然减少了现金的支出，因此 在编制现金流量表副表时就必须在净利润基础上将减少的这一部分调增。 　　本题选项C是存货的增加，必须在净利润基础上将增加的这一部分调减，不属于 题目的要求。 (an20030113)(4)