【中华财税网北京03/11/2003信息】　随着政府采购事业的迅猛发展，政府采购 的范围、资金的拨付方式等都有了新的变化，现行的《政府采购资金财政直接拨付核 算暂行办法》已无法全面规范实际采购工作中出现的种种新型业务事项。特别是对行 政事业单位频繁发生的“分期付款”采购业务，由于对其会计核算的指导性不够详尽、 具体，致使实际工作中的核算办法五花八门，严重影响了会计信息的质量。那么， 行政事业单位究竟怎样才能规范核算其“分期付款”的采购业务呢?在此，笔者提一 点自己的看法，以供大家一起探讨。 　　一、明确采购用户“分期付款”业务的资金核算范围　　按国家有关规定，实施 政府采购的各级国家机关、实行预算管理的事业单位和社会团体组织的采购资金，都 要通过“政府采购专户”统一集中，再由“采购专户”直接拨付给项目供应商。其中， 属于财政预算安排的部分，由财政预算部门直接拨付到采购专户，各采购用户如果 有需要配套的自筹采购资金，也必须先转入采购专户，再由采购专户根据有关规定， 直接向项目供应商集中支付。这样，采购用户核算的“分期付款”资金就不仅包括自 己拨出的自筹资金部分，而且还应包括财政预算为其安排的直接支付的部分。对这些 已分期支付的当年综合预算安排的采购资金，采购单位无论是否收到采购物资，都要 根据行政事业单位的“收付实现制”原则，于当年列报采购支出，而不能仅仅核算从 自己账面上转出的自筹资金，忽略财政上直接安排的预算资金。 　　二、对先收到资产，然后再分期支付采购资金的分期付款核算思路 　　(1)一般来说，分期付款采购的项目都是属于固定资产或工程类的大型业务。如 根据合同的约定，先期收到已交付使用的项目资产时，采购用户自然要作固定资产的 入账处理，但由于此时的采购用户还没有支付或没有完全支付采购价款，因此，在“ 固定资产”入账时，为避免虚增单位的净资产，在会计核算上就不能同时作“固定基 金”增加的账务处理，而要将其未来需要支付的款项，暂且作为负债入账： 　借：固定资产--× ×资产 　　贷：暂存款(事业单位记“其他应付款”)--××供应商 　　(2)采购用户如有需要自筹配套的采购资金时，则要将其转给“政府采购专户”， 以便集中支付： 　借：暂付款(事业单位记“其他应收款”)--采购专户(自筹款) 　　贷：银行存款 　　(3)在政府采购专户按有关规定或协议，向中标供应商支付其集中的采购资金后， 采购用户必须相应冲减其对供应商的负债。其中，对采购用户转到采购专户支付给 供应商的自筹资金部分： 　借：暂存款(事业单位记“其他应付款”)--××供应商 　　贷：暂付款(事业单位记“其他应收款”)--采购专户(自筹款) 　　对财政安排的已直接拨入采购专户支付给供应商的资金： 　借：暂存款(事业单位记“其他应付款”)--××供应商　　贷：拨入经费(事业单 位记作“财政补助收入”) 　　(4)对采购用户已分期支付给供应商的采购款项，采购用户必须于当期列报采购 支出，并将其作为所采购固定资产的对应基金来源，进行“固定基金”核算： 　借：经费支出(事业单位记“事业支出”)--××类--××款--××项 　　贷：固定基金 　　这样，在应分期支付的款项全部支付后，所列的债务资金就全部转为净资产中的 固定基金，固定基金总额就与固定资产总额相符了。 　　三、对先分期预付采购资金，最后才得到资产的分期付款核算建议 　　(1)在有自筹配套资金的情况下，采购用户要先将其自筹配套资金部分转给采购 专户，同时记作“采购专户”的债务往来： 　借：暂付款(事业单位记“其他应收款”)--采购专户(自筹款) 　　贷：银行存款 　　(2)在采购专户按合同或有关协议等规定，向供应商支付了采购资金时，由于此 时的采购用户还没有收到其所要采购的项目资产，因此，采购单位对这部分已分期预 付给供应商的采购资金要进行债权核算，把债务核算的对象从“采购专户”转向“供 应商”。其中，对采购用户通过采购专户支付给供应商的自筹资金部分： 　借：暂付款(事业单位记“其他应收款”)--××供应商(自筹款) 　　贷：暂付款(事业单位记“其他应收款“)--采购专户(自筹款) 　　对财政预算安排的，已为采购用户通过采购专户直接支付给供应商的采购资金： 　借：暂付款(事业单位记“其他应收款”)--××供应商(财政拨款) 　　贷：拨入经费(事业单位记“财政补助收入”) 　　(3)根据行政事业单位收付实现制的核算原则，对上述已支付给供应商的采购资 金，当期必须列报采购支出，并把这些预付的采购资金作为所采购项目资产的基金来 源： 　借：经费支出(事业单位记“事业支出”)--××类--××款--××项 　　贷：固定基金 　　(4)采购单位按规定支付了应分期支付的全部采购资金，收到供应商交付的项目 资产时，再作固定资产入账处理。同时，冲转上述(2)两笔分录中记载的有关供应商 的债务往来科目，这样就结清了与供应商的所有往来，固定基金与固定资产科目的金 额也就对应相等了： 　借：固定资产--××资产 　　贷：暂付款(事业单位记“其他应收款”)--××供应商(自筹款) 　　　暂付款(事业单位记“其他应收款”)--××供应商(财政拨款) (ai20030113) 　　　　　　　　　　　　　　 (4)