【中华财税网北京02/11/2003信息】　企业发生非货币性交易时，有可能涉及多 项资产，即，企业以一项非货币性资产同时换入另一企业的多项非货币性资产，或同 时以多项非货币性资产换入另一企业的一项非货币资产，或以多项非货币性资产同时 换入多项非货币性资产。非货币性交易涉及多项资产的交换时，企业不可能具体区分 换出的某一资产是与换入的某一特定资产相交换。此外，还可能涉及补价。所以，非 货币性交易中涉及多项资产的会计处理，首先应区分涉及补价与否；其次，在涉及补 价的情况下，还应再区分支付补价与收到补价，分别进行会计处理。 　　（一）没有补价情况下的会计处理 　　企业发生的非货币性交易，涉及多项资产时，在没有补价情况下，基本原则与单 项资产的会计处理原则基本相同，唯一的区别是需要按换入各项资产的公允价值占换 入资产公允价值总额的比例，对换出资产的账面价值总额与应支付的相关税费之和进 行分配，以确定各项换入资产的入账价值。 　　例８：长江股份有限公司以生产经营过程中使用的一辆货运汽车和一辆客运汽车 同时交换黄河股份有限公司在生产经使用的一台机床和十台电脑。长江股份有限公司 货运汽车的账面原值为２０００００元，在交换日的累计折旧为１０００００元，公 允价值为１５００００元；客运汽车的账面原值为１０００００元，在交换的累计折 旧为５００００元，公允价值为７５０００元。黄河股份有限公司机床的账面原值为 ３０００００元，在交换日的累计折旧为２０００００元，公允价值为１６００００ 元；电脑的账面原值为８００００元，在交换日的累计折旧为２００００元，公允价 值为６５０００元。假设长江股份有限公司和黄河股份有限公司都没有为固定资产计 提固定资产的减值准备；整个交换过程没有发生相关税费。长江股份有限公司的会计 处理如下： 　　第一步，计算确定换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例 　　机床公允价值占换入资产公允价值总额的比例：１６００００/（１６００００ ＋６５０００）＝７１％ 　　电脑公允价值占换入公允价值总额的比例：６５０００（１６００００＋６５０ ００）＝２９％ 　　第二步，计算确定各项换入资产的入账价值 　　机床的入账价值：（１０００００＋５００００）×７１％＝１０６５００（元） 　　电脑的入账价值：（１０００００＋５００００）×２９％＝４３５００（元） 　　第三步，会计分录 　　借：固定资产清理　　１５００００ 　　　　累计折旧　　　　１５００００ 　　　贷：固定资产——货运汽车　　　２０００００ 　　　　　　　　　——客运汽车　　　１０００００ 　　借：固定资产——机床　　１０６５００ 　　　　　　　　——电脑　　４３５００ 　　　贷：固定资产清理　　　　　　　１５００００ 　　黄河股份有限公司的会计处理如下： 　　第一步，计算确定换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例 　　货运汽车公允价值占换入资产公允价值总额的比例：１５００００/（１５００ ００＋７５０００）＝６６.６７％ 　　客运汽车公允价值占换入资产的入账价值 　　货运汽车的入账价值：（１０００００＋６００００）×６６.６７％ ＝１０６６７２（元） 　　客运汽车的入账价值：（１０００００＋６０００００）×３３.３３％ ＝５３３２８（元） 　　第三步，会计分录 　　借：固定资产清理　　１６００００ 　　　　累计折旧　　　　２２００００ 　　　贷：固定资产——机床　　３０００００ 　　　　　　　　　——电脑　　８００００ 　　借：固定资产——货运汽车　　１０６６７２ 　　　　　　　　——货运汽车　　５３３２８ 　　　贷：固定资产清理　　１６００００ 　　（二）涉及补价情况下的会计处理 　　企业发生的非货币性交易，涉及多项资产时，在涉及补价的情况下，基本原则与 单项资产的会计处理原则基本相同，主要的区别是需要按换入各项资产的公允价值占 换入资产公允价值总额的比例进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。 　　具体来说，支付补价的，基本原则是按换入各项资产的公允价值占换入资产公允 价值总额的比例，对换出资产账面价值总额与补价和应支付的相关税费之和进行分配， 以确定各项换入资产的入账价值。 　　收到补价的，首先应按如下公式计算确定换入资产的入账价值总额和应确认的收 益： 　　换入资产入账价值总额＝换出资产账面价值总额-（补价／换出资产公允价值总额） ×换出资产账面价值总额＋应支付的相关税费 　　应确认的收益＝补价-（补价／换出资产公允价值总额）×换出资产账面价值总 额然后按换入各项资产的公允价值占抽象入资产公允价值总额的比例，对换入资产的 入账价值总额进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。 　　例９：为适应业务发展的需要，经协商，甲饮食公司决定以生产经营过程中使用 的餐厅和一台食品加工机换人乙出租汽车公司的一辆丰田汽车和一辆奔驰汽车。甲饮 食公司餐厅的账面原值为８０００００元，在交换日的累计折旧为１０５０００元， 公允价值为７０００００元；食品加工机的账面原值为１００００００元，在交换日 的累计折旧为４０００００元，公允价值为６０００００元。乙出租汽车公司丰田汽 车的账面原值为１８５００００元，在交换日的累计折旧为１００００００元，公允 价值为８５００００元；奔驰汽车的账面原值为８０００００元，在交换日的累计折 旧为３０００００元，公允价值为５５００００元。甲饮食公司另外向乙出租汽车公 司支付银行存款１０００００元。假设甲饮食公司和乙出租汽车公司都没有为固定资 产计提固定资产减值准备；整个交易过程中同有发生相关税费。 　　甲饮食公司的会计处理如下： 　　第一步，计算确定所支付的货币性资产占换出资产公允价值总额与支付的货币性 资产之和的比例 　　支付的货币性资产占换出资产公允价值总额与支付的货币性资产之和的比例： １０００００/（７０００００＋６０００００＋１０００００）＝７.１４％由于支 付的货币性资产占换出资产公允价值总额与支付的货币性资产之和的比例为７.１４％， 低于２５％，因此，这一交换行为属于非货币性交易，应按非货币性交易的原则进行 会计处理。 　　第二步，计算确定各项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例 　　丰田汽车公允价值占换入资产公允价值总额的比例：８５００００/（８５００ ００＋５５００００）＝６０.７％ 　　奔驰汽车公允价值占换入资产公允价值总额的比例：５５００００/（８５００ ００＋５５００００）＝３９.３％ 　　第三步，计算确定各项换入资产的入账价值 　　丰田汽车的入账价值：（６９５０００＋６０００００＋１０００００） ×６０.７％＝８４６７６５（元） 　　奔驰汽车的入账价值：（６９５０００＋６０００００＋１０００００） ×３９３.３％＝５４８２３５（元） 　　第四步，会计分录 　　借：固定资产清理　　１２９５０００ 　　　　累计折旧　　　　５０５０００ 　　　贷：固定资产——餐厅　　　　　８０００００ 　　　　　　　　　——食品加工机　　１００００００ 　　借：固定资产——丰田汽车　　８４６７６５ 　　　　　　　　——奔驰汽车　　５４８２３５ 　　　贷：固定资产清理　　１２９５０００ 　　　　　银行存款　　　　１０００００ 　　乙出租汽车公司的会计处理如下： 　　第一步，计算确定所收到的货币性资产占换出资产公允价值总额的比例 　　收到的货币性资产战报换出资产的公允价值总额的比例：１００００/ （８５００００＋５５００００）＝７.１４％ 　　由于收到的货币性资产占换出资产的公允价值总额的比例为７.１４％，低于 ２５％，因此，这一交换行为属于非货币性交易，应按非货币性交易的原则进行会计 处理。 　　第二步，计算确定应确认的收益和换入资产入账价值总额 　　应确认收益１００００-[１００００/（８５００００＋５５００００）] ×（８５００００＋５０００００）＝３５７１（元） 　　换入资产帐价值总额＝（８５００００＋５０００００）－（８５００００ ＋５０００００）×[１００００/（８５００００＋５５００００）] ＝１２５３５７１（元） 　　第三步，计算确定换入各项资产的公允价值与换入资产公允价值总额的比例 　　餐厅公允价值占换入资产公允价值总额的比例：７０００００/（７０００００ ＋６０００００）＝５３.８５％ 　　食品加工机公允价值占换入资产公允价值总额的比例：６０００００ /（７０００００＋６０００００）＝４６.１５％ 　　第四步，计算确定各项换入资产的入账价值 　　餐厅的入账价值：１２５３５７１×５３.８５％＝６７５０４８（元） 　　食品加工机的入账价值：１２５３５７１×４６.１５％＝５７８５２３（元） 　　第五步，会计分录 　　借：固定资产清理　　１３５００００ 　　　　累计折旧　　　　１３０００００ 　　　贷：固定资产——丰田汽车　　１８５００００ 　　　　　　　　　——奔驰汽车　　８０００００ 　　借：固定资产——餐厅　　　　６７５０４８ 　　　　　　　　——食品加工机　５７８５２３ 　　　　银行存款　　　　　　　　１０００００ 　　　贷：固定资产清理　　　１３５３５７１ 　　借：固定资产清理　　３５７１ 　　　贷：营业外收入　　　　　３５７１ (4)