【中华财税网北京01/20/2003信息】　第十一章 或有事项 本章（自第一百四十条至第一百四十六条）共七条，对或有事项的会计核算与披 露进行了规定。 第一百四十条 或有事项，是指过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须通过未来不确定事 项的发生或不发生予以证实。 或有负债，是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事 项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是 很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量。 或有资产，是指过去的交易或事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事 项的发生或不发生予以证实。 ［释义］本条规定了或有事项、或有资产、或有负债的含义。 □或有事项的主要类型 常见的或有事项有：（１）商业票据背书转让或贴现；（２）未决诉讼；（３） 未决仲裁；（４）产品质量保证（含产品安全保证）；（５）企业为其他单位的债务 提供担保；（６）在发生税收争议时，有可能补交的税款或获得的税款返还等。 □或有事项的主要特点 １．或有事项是过去的交易或事项形成的一种状况 或有事项作为一种状况，是企业过去的交易或事项而引起的。比如，产品质量保 证是企业对已售出商品或已提供劳务的质量提供担保，不是为尚未出售的商品或尚未 提供劳务的质量提供保证。未决诉讼虽是正在进行当中的诉讼，但它是由企业因过去 的经济行为起诉其他单位或被其他单位起诉，是现存的一种状况，不是将要存在的某 种状况。或有事项的现存状况，说明或有事项是资产负债表日的一种客观存在。它的 结果对企业是产生有利影响还是不利影响，或虽已知是有利影响或不利影响，但影响 有多大，只能由未来发生的交易或事项来确定，现在尚不能完全肯定。 由于或有事项是由过去的交易或事项而形成的状况这一特征，因此，未来可能发 生的自然灾害、未来可能发生的交通事故、未来可能发生的经营亏损等事项不构成或 有事项。 ２．或有事项具有不确定性 或有事项内含不确定性，指的是或有事项的结果具有不确定性。首先，或有事项 的结果是否发生具有不确定性。比如为其他单位提供债务担保，如果被担保方到期无 力还款，那么担保方将负连带责任。对于担保方而言，担保事项构成或有事项，但最 后它是否应履行连带责任，在担保协议达成时是不能确定的。再比如有些未决诉讼， 被起诉的一方是否会败诉，有时是难以确定的。其次，或有事项的结果即使预料会发 生，但具体发生的时间或发生的金额具有不确定性。比如，某企业因生产排污治理不 力而对周围环境造成污染而被起诉，如无特殊情况，该企业很可能败诉。但是，在诉 讼成立时，该企业因败诉将支出多少金额，或支出发生在何时，是难以确知的。或有 事项的这种不确定性，是其区别其他不确定性会计事项的重要特征。 ３．或有事项的结果只能由未来发生的事项确定 或有事项的结果，在或有事项发生时，是难以证实的。这种不确定性的消失，需 要由未来不确定事项的发生或不发生来证实。比如未决诉讼，其最终结果只能随案情 的发展，由判决结果来确定。又比如企业为其他单位提供债务担保，如果被担保单位 不能在债务到期时偿还债务，则企业需要履行偿还债务的连带责任。但该担保事项是 否真的会要求企业履行偿还债务的连带责任，一般只能看被担保单位的未来经营情况 和偿债能力。如果被担保单位经营情况和财务状况良好，且有较好的信用，那么企业 将不需要履行该连带责任。或有事项的结果只能由未来发生的事项证实的特征，说明 或有事项具有时效性。也就是说，随着或有事项结果的因素发生变化，或有事项最终 会转化为确定事项。 ４．影响或有事项结果的不确定因素不能由企业控制 或有事项本身具有的不确定性，从一个侧面说明了影响或有事项结果的不确定因 素不能由企业控制。如未决诉讼的最终结果如何，企业是不能控制的。 □或有资产的主要特点 １．或有资产由过去的交易或事项产生 或有资产是过去的交易或事项形成的。比如，２００１年８月２５日，甲企业状 告乙企业侵犯了其专利权。至２００１年１２月３１日，法院还没有对诉讼案进行公 开审理，甲企业是否胜诉尚难判断。对于甲企业而言，将来可能胜诉而获得的资产属 于一项潜在资产，它是由过去事项（乙企业“可能侵犯”甲企业的专利权并受到起诉） 形成的。但是，如果某企业计划在三个月后购入一批原材料，那么因此可能获得的资 产并不是或有资产，因为企业的计划并不是过去的“交易或事项”。 ２．或有资产的结果具有不确定性 或有资产是一种潜在资产，随着经济情况的变化，其是否会形成企业真正的资产， 须通过不完全由企业控制的未来不确定事项的发生或不发生才能证实。沿用以上例子， 甲企业的或有资产是否真的会转化成其真正的资产，要由诉讼案件的调解或判决结果 确定。如果终审判决结果是甲企业胜诉，那么或有资产便转化为一项基本可以肯定收 到的资产。如果终审判决是甲企业败诉，那么或有资产便“消失”了；相反，还应承 担一项支付诉讼费的义务。 □或有负债的主要特点 １．或有负债由过去的交易或事项产生 或有负债是过去的交易或事项形成的。比如，２００１年８月２５日，甲企业状 告乙企业侵犯了其专利权。至２００１年１２月３１日，法院还没有对诉讼案进行公 开审理，乙企业是否败诉尚难判断。对于乙企业而言，一项或有负债已经形成，它是 由过去事项（乙企业“可能”侵犯由企业的专利权而受到起诉）形成的。而企业计划 在三个月后购入一批原材料可能需承担支付货款的义务不属于或有负债。 ２．或有负债的结果具有不确定性 或有负债包括两类义务，一类是潜在义务；另一类是特殊的现时义务。或有负债 作为一项潜在义务，其结果如何只能由未来不确定事项的发生或不发生来证实。比如， ２００１年１２月２日，甲企业因故与乙企业发生经济纠纷，并且被乙企业提起诉讼。 直到２００１年末，该起诉讼尚未进行审理。由于案情复杂，相关的法律法规尚不健 全，从２００１年末看，诉讼的最后结果如何尚难确定。２００１年末，甲企业承担 的义务就属于潜在义务。 或有负债作为特殊的现时义务，其特殊之处在于该现时义务的履行不是很可能导 致经济利益流出企业，或者该现时义务的金额不能可靠地计量。其中，“不是很可能 导致经济利益流出企业”指的是，该现时义务导致经济利益流出企业的可能性不超过 ５０％（含５０％）。比如，２００１年１２月２０日，甲企业与乙企业签订担保合 同，承诺为乙企业的三年期项目贷款提供担保。由于担保合同的签订，甲企业承担了 一项现时义务。但是，承担现时义务并不意味着经济利益将很可能因此而流出甲企业。 如果２００１年度乙企业的财务状况良好，则说明甲企业履行连带责任可能性不大。 也就是说，从２００１年看，甲企业不是很可能被要求流出经济利益以履行该义务。 为此，甲企业应将该项现时义务作为或有负债披露。 “金额不能可靠地计量”指的是，该现时义务导致经济利益流出企业的“金额” 难于预计。这一特殊性表明，作为现时义务的或有负债，其结果是不确定的。比如， ２００１年１２月２４日，某单位全体员工发生食物中毒，而甲公司恰是食物提供者。 中毒事件发生后，甲公司得知此事，并承诺负担一切赔偿费用。直到２００１年１２ 月３１日，事态还在发展中，赔偿费用难以预计。此时，甲公司承担了现时义务，但 义务的金额不能可靠地计量。 □或有事项各种可能性及其对应的概率 在或有事项中，还有一个重要概念，就是“可能性”。对“可能性”的提法有四 种：基本确定、很可能、可能、极小可能。它们对应的概率如下表所示。 序号 结果的可能性 对应的概率区间 １ 基本确定 大于９５％，但小于１００％ ２ 很可能 大于５０％，但小于或等于９５％ ３ 可能 大于５％，但小于或等于５０％ ４ 极小可能 大于０，但小于或等于５％ (4)