【中华财税网北京01/17/2003信息】　第一百三十八条 资产负倩表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样， 作出相关账务处理，并对资产负债表日已编制的会计报表作相应的调整。这里的会计 报表包括资产负债表、利润表及其相关附表和现金流量表的补充资料内容，但不包括 现金流量表正表。资产负债表日后发生的调整事项，应当分别以下情况进行账务处理： （一）涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。调整增加以前年 度收益或调整减少以前年度亏损的事项，及其调整减少的所得税，记入“以前年度损 益调整”科目的贷方；调整减少以前年度收益或调整增加以前年度亏损的事项，以及 调整增加的所得税，记入“以前年度损益调整”科目的借方。“以前年度损益调整” 科目的贷方或借方余额，转入“利润分配——未分配利润”科目。 （二）涉及利润分配调整的事项，直接通过“利润分配——未分配利润”科目核 算。 （三）不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目。 （四）通过上述账务处理后，还应同时调整会计报表相关项目的数字，包括： １．资产负债表日编制的会计报表相关项目的数字； ２．当期编制的会计报表相关项目的年初数； ３．提供比较会计报表时，还应调整有关会计报表的上年数； ４．经过上述调整后，如果涉及会计报表附注内容的，还应当调整会计报表附注 相关项目的数字。 [释义]本条规定了调整事项的具体会计处理程序和方法。 [例１４] 根据[例１０]的资料。假定甲企业所得税率为３０％；按净利润的 １０％计提法定盈余公积，按净利润的５％计提法定公益金，按净利润的５％计提任 意盈余公积。甲企业应当在２００１年２月对该资产负债表日后事项进行如下会计处 理。 （１）进行相应账务处理 ①补提坏账准备 应补提的坏账准备金额 ＝５０００００×（６０％－２％）＝２９００００元 借：以前年度损益调整 ２９００００ 贷：坏账准备 ２９００００ ②调整应交所得税金额＝２９００００×３０％＝８７０００元 借：应交税金——应交所得税 ８７０００ 贷：以前年度损益调整 ８７０００ ③将“以前年度损益调整”账户余额转入“利润分配——未分配利润”账户 借：利润分配——未分配利润 ２０３０００ 贷：以前年度损益调整 ２０３０００ ④调整利润分配 借：盈余公积——法定盈余公积 ２０３００ 盈余公积——法定公益金 １０１５０ 盈余公积——任意盈余公积 １０１５０ 贷：利润分配——提取法定盈余公积 ２０３００ 利润分配——提取法定公益金 １０１５０ 利润分配——提取任意盈余公积 １０１５０ （２）调整会计报表 ①调整２０００年度资产负债表日会计报表相关项目的数据。为简化和突出重点， 在此仅列示了调整数额，且仅列示了资产负债表、利润表、利润分配表应调整数额 （表１０－９至表１０－１１）。所有者权益增加变动表、资产减值准备明细表和现 金流量表的补充资料也应当进行相应调整。 表１０-９ 资产负债表 会企０１表 编制单位：甲企业 ２０００年１２月３１日 单位；元 负债和所有者权益 资 产 调整前 调整金额 调整后 调整前 调整金额 调整后 （或股东权益） 流动资产： 流动负债： 货币资金 短期借款 短期投资 应付票据 应收票据 应付账款 应收股利 预收账款 应收利息 应付工资 应收账款 －２９００００ 应付福利费 其他应收款 应付股利 预付账款 应交税金 －８７０００ 应收补贴款 其他应交款 存货 其他应付款 待摊费用 预提费用 一年内到期的长期债权投资 预计负债 其他流动资产 一年内到期的长期负债 流动资产合计 －２９００００ 其他流动负债 长期投资： 长期股权投资 流动负债合计 －８７０００ 长期债权投资 长期负债： 长期投资合计 长期借款 固定资产： 应付债券 固定资产原价 长期应付款 减：累计折旧 专项应付款 固定资产净值 其他长期负债 减：固定资产减值准备 长期负债合计 固定资产净额 递延税项： 工程物资 递延税款贷项 在建工程 负债合计 －８７０００ 固定资产清理 固定资产合计 所有者权益（或股东权益） 无形资产及其他资产： 实收资本（或股本） 无形资产 减：已归还投资 长期待摊费用 实收资本（或股本）净额 其他长期资产 资本公积 无形资产及其他资产合计 盈余公积 －４０６００ 其中：法定公益金 －０１５０ 递延税项： 未分配利润 －１６２４００ 所有者权益 递延税款借项 －２９００００ －２０３０００ （或股东权益）合计 负债和所有者权益 资产总计 －２９００００ （或股东权益）总计 表１０－１０ 利 润 表 会企０２表 编制单位：甲企业 ２０００年度 单位：元 项 目 调整前 调整金额 调整后金额 一、主营业务收入 减：主营业务成本 主营业务税金及附加 二、主营业务利润（亏损以“－”号填列） 加：其他业务利润（亏损以“－”号填列： 减：营业费用 管理费用 ２９００００ 财务费用 三、营业利润（亏损以“－”号填列） －２９００００ 加：投资收益（损失以“－”号填列） 补贴收入 营业外收入 减：营业外支出 四、利润总额（亏损总额以“－”号填列） －２９００００ 减：所得税 －８７０００ 五、净利润（净亏损以“－”号填列） －２０３０００ 表１０－１１ 利润分配表 会企０２表附表１ 编制单位：甲企业 ２０００年度 单位：元 项 目 调整前金额 调整金额 调整后金额 一、净利润 －２０３０００ 加：年初未分配利润 其他转入 二、可供分配的利润 －２０３０００ 减：提取法定盈余公积 －２０３００ 提取法定公益金 －１０１５０ 提取职工奖励及福利基金 提取储备基金 提取企业发展基金 利润归还投资 三、可供投资者分配的利润 －１７２５５０ 减：应付优先股股利 提取任意盈余公积 －１０１５０ 应付普通股股利 转作资本（或股本）的普通股股利 四、未分配利润 －１６２４００ ②调整２００１年２月会计报表相关项目的年初数。从略。 （３）在２００１年度会计报表附注中进行披露 由于资产负债表日后事项已经作为调整事项对会计报表项目进行了调整，除法律 法规以及其他会计准则规定的以外，不需要在会计报表附注中进行披露。 因此，甲企业不需要在２００１年度会计报表附注中对该事项进行披露。 [例１５] 根据[例１１]的资料。假定A企业所得税率为３０％；按净利润的 １０％计提法定盈余公积，按净利润的５％计提法定公益金，按净利润的５％计提任 意盈余公积。A企业应当在２００１年３月对该资产负债表日后事项进行如下会计处 理。 （１）进行相应账务处理 ①补提赔款支出 应补提的赔款支出＝４５００００－２０００００＝２５００００元 借：以前年度损益调整 ２５００００ 贷：预计负债——诉讼赔款 ２５００００ ②调整应交所得税金额＝２５００００×３０％＝７５０００元 借：应交税金——应交所得税 ７５０００ 贷：以前年度损益调整 ７５０００ ③将“以前年度损益调整”账户余额转入“利润分配——未分配利润”账户 借：利润分配——未分配利润 １７５０００ 贷：以前年度损益调整 １７５０００ ④调整利润分配 借：盈余公积——法定盈余公积 １７５００ 盈余公积——法定公益金 ８７５０ 盈余公积——任意盈余公积 ８７５０ 贷：利润分配——提取法定盈余公积１７５００ 利润分配——提取法定公益金 ８７５０ 利润分配——提取任意盈余公积 ８７５０ （２）调整会计报表 ①调整２０００年度资产负债表日会计报表相关项目的数据。为简化和突出重点， 在此仅列示了调整数额，且仅列示了资产负债表、利润表、利润分配表应调整数额 （表１０-１２至表１０-１４）。所有者权益增加变动表和现金流量表的补充资料也 应当进行相应调整。 表１０－１２ 资产负债表 会企０１表 编制单位：A企业 ２０００年１２月３１日 单位：元 负债和所有者权益 资 产 调整前 调整金额 调整后 （或股东权益） 调整前 调整金额 调整后 流动资产： 流动负债： 货币资金 短期借款 短期投资 应付票据 应收票据 应付账款 应收股利 预收账款 应收利息 应付工资 应收账款 应付福利费 其他应收款 应付股利 预付账款 应交税金 －７５０００ 应收补贴款 其他应交款 存货 其他应付款 待摊费用 预提费用 一年内到期的长期债权投资 预计负债 ２５００００ 其他流动资产 一年内到期的长期负债 流动资产合计 其他流动负债 长期投资： 长期股权投资 流动负债合计 １７５０００ 长期债权投资 长期负债： 长期投资合计 长期借款 固定资产： 应付债券 固定资产原价 长期应付款 减：累计折旧 专项应付款 固定资产净值 其他长期负债 减：固定资产减值准备 长期负债合计 １７５０００ 固定资产净额 递延税项： 工程物资 递延税款贷项 在建工程 负债合计 固定资产清理 固定资产合计 所有者权益（或股东权益） 无形资产及其他资产： 实收资本（或股本） 无形资产 减：已归还投资 长期待摊费用 实收资本（或股本）净额 其他长期资产 资本公积 无形资产及其他资产合计 盈余公积 －３５０００ 其中：法定公益金 －８７５０ 递延税项： 未分配利润 －１４００００ 所有者权益 递延税款借项 －１７５０００ （或股东权益）合计 负债和所有者权益 资产总计 ０ （或股东权益）总计 ０ 表１０-１３ 利 润 表 会企０２表 编制单位：ABC股份有限公司 ２０００年１２月３１日 单位：元 项 目 调整前 调整金额 调整后金额 一、主营业务收入 减：主营业务成本 主营业务税金及附加 二、主营业务利润（亏损以“－”号填列） 加：其他业务利润（亏损以“－”号填列） 减：营业费用 管理费用 财务费用 三、营业利润（亏损以“－”号填列） 加：投资收益（损失以“－”号填列） 补贴收入 营业外收入 减：营业外支出 ２５００００ 四、利润总额（亏损总额以“－”号填列） －２５００００ 减：所得税 －７５０００ 五、净利润（净亏损以“－”号填列） －１７５０００ 表１０-１４ 利润分配表 会企０２表附表１ 编制单位：ABC股份有限公司 ２０００年度 单位：元 项 目 调整前金额 调整金额 调整后金额 一、净利润 －１７５０００ 加：年初未分配利润 其他转入 二、可供分配的利润 －１７５０００ 减：提取法定盈余公积 －１７５００ 提取法定公益金 －８７５０ 提取职工奖励及福利基金 提取储备基金 提取企业发展基金 利润归还投资 三、可供投资者分配的利润 －１４８７５０ 减：应付优先股股利 提取任意盈余公积 －８７５０ 应付普通股股利 转作资本（或股本）的普通股股利 四、未分配利润 １４００００ ②调整２００１年３月会计报表相关项目的年初数。从略。 （３）在２００１年度会计报表附注中进行披露 尽管该资产负债表日后事项已经作为调整事项对会计报表项目进行了调整，但法 律法规要求企业在会计报表附注中披露涉及的诉讼案件，因此A企业需要在会计报表 附注中对该资产负债表日后事项进行披露。 B企业于２０００年１０月起诉本企业，要求本企业赔偿违约经济损失一案，法 院已于２００１年３月１日作出经一审判决，本企业败诉，需赔偿B企业经济损失 ４５００００元。本企和B企业均接受此判决，不再上诉。 (4)