【中华财税网北京02/19/2003信息】　编制现金流量表前须先把以权责发生制为 基础核算的业务通过计算调整为收付实现制下的相关内容，其中大多数项目的计算并 不困难，只需注意各项目的划分和归类即可，而销售商品提供劳务流入的现金及购入 商品接受劳务流出的现金则是两个重要又难于理解的项目。 　　一、销售商品提供劳务收到的现金 　　该项目产生的现金流量可以通过下面两个公式来确定。 　　公式（１）： 　　销售商品提供劳务收到的现金＝当期收到的销货款和劳务收入款（现销收入） 　　＋当期收到前期的销售款和劳务收入款（应收款的减少）＋应收票据的贴现收入。 　　这个公式容易理解但不够实用，实际操作中，会计人员无法依据资产负债表和利 润表的有关数字进行计算。 　　公式（２）： 　　销售商品提供劳务收到的现金＝１主营业务收和其他业务收入＋２应收账款减少 （减增加）＋３应收票据减少（减增加）＋４预收账款增加（减减少） ＋５以非金资产抵偿债务而减少的应收账款和应收票据－６核销的坏账损失 －７票据贴现利息＋８当期收到前期核销的坏账损失 　　注意公式使用中“应收账款（应收票据）减少”＝期初数－期末数。下边我们进 行公式推导。首先得出公式中的第１、２项： 　　销售商品提供劳务收到的现金＝当期现销收入＋当期收到前期的销售收入 　　＝（当期主营业务收入和其他业务收入－赊销收入）＋（应收账款期初数 　　＋应收账款当期增加数即赊销数－应收账款期末数） 　　＝主营业务收入和其他业务收入＋应收账款的减少（减增加）。第３项应收票据 同应收账款，即加上应收票据的减少（减增加），第４项预收账款同应收账款相反， 即加上预收账款的增加（减减少）；第５至７项属于公式中第２、３项的调整，即应 收账款（应收票据）的减少全部假设为回收数（即收到了现金），实际上企业的某些 业务会使应收账款（应收票据）减少，但并不是收回了现金。例如第５项，“以非现 金资产抵偿债务而减少的应收账款和应收票据”中，假设企业以补偿贸易方式引进国 外设备后，用应收账款抵偿长期应付款，其账务处理为借记“长期应付款”，贷记 “应收账款”。应收账款减少了，企业并没有收到现金。再如，以应收票据背书转让 后抵偿前欠货款，则应收票据减少了，但带来的是企业负债的减少，企业现金并未增 加。第６项核销坏账损失使应收账款减少，但企业并未产生现金流入。第７项中，应 收票据贴现后收回的现金应为应收票据到期值扣除支付的贴息。从第５至７项我们可 以看出，这些业务的发生都使企业的应收账款或应收票据减少，但并未使现金增加， 而我们在第２、３项的计算中是假定应收账款（应收票据）的减少全部为收回的现金 数，因此，若企业有第５至７项业务时，应将这些项目全部扣除。企业核销的坏账损 失若以后又收回现金，应重新加回，此即第８项业务。 　　二、购买商品接受劳务支付的现金 　　公式（１）： 　　购买商品接受劳务支付的现金＝当期购买商品接受劳务支付的现金（现购） 　　＋当期为前期支付的现金（应付款的减少） 　　该公式存在着同前述内容一样的问题，即容易理解但不实用。 　　所以，实际计算中采用的是公式（２）： 　　购买商品接受劳务支付的现金＝１销售成本＋２存货增加（减少） 　　＋３应付账款减少（减增加）＋４应付票据减少（减增加） 　　＋５预付账款的增加（减减少）－６以非现金资产抵偿债务而减少的应付账款 （应付票据）－７制造费用－８全部生产工人的工资 　　下面我们来看公式的推导。公式（１）中：购货付现＝购＋应付款的减少 　　＝（当期购入的全部存货－赊购）＋应付款的减少 　　＝（销售成本＋期末存货－期初存货－赊购）＋（应付账款期初数 　　＋本期购进未付款数即赊购－应付账款的期末数） 　　＝销售成本＋存货增加（减减少）＋应付账款减少（减增加）。 　　上述推导中，因存货各项目之间的增减变化不引起存货最终的减少，导致存货减 少的是销售，所以才有： 　　当期购入存货＝销售成本（即存货减少）＋期末存货－期初存货。 　　这样公式（２）中的第１、２、３项被确定下来，第７项是本公式中的理解难点。 我们知道，制造费用包括两部分内容，即付现成本（如车间水电费、车间管理人员工 资等）和非付现成本（如累计折旧等）。这些内容最终包含在存货或销售成本中。非 付现成本没有使企业发生现金流出，应扣除，而付现成本虽使企业支付了现金，但支 付的工资要放在经营活动中现金流量中“支付给职工以及为职工支付的现金”中反映； 水电费等则放在“支付的其他与经营活动有关的现金”中反映，不属于本项目反映的 内容。因此，企业当期发生的制造费用应全部扣除。第８项生产工人工资，同样应放 在“支付给职工以及为职工支付的现金”中反映，所以应将企业已经支付了现金并最 终包含在存货或销售成本中的生产工人工资扣除。 (4)