【中华财税网北京12/19/2002信息】　2001年实施的《企业会计制度》在各项资 产的会计处理中，广泛地使用了稳健性原则，但在固定资产购建活动中，却将固定资 产达到使用状态前发生的借款利息、债券筹资发行费用扣除冻结资金利息收入后的余 额，做资本化的会计处理。这种会计处理虽然符合划分资本性支出和收益性支出的原 则，却不符合稳健性原则和实质重于形式的原则。 例1 企业×年1月1日购建某套机械设备，向银行贷款2000万元，贷款年利率为 6％；从购入到安装完毕历时8个月，9月1日交付使用。该设备预计使用年限12年，预 计净残值率4％；年末该设备市价在原付款价的基础上下降5％。 (一)按现行会计制度进行会计处理如下： 1．计算固定资产购建成本 (1)购入固定资产时 借：在建工程 2000万元 贷：长期借款2000万元 (2)计算8个月的借款利息并将其资本化 2000×6％÷12×8＝80 借：在建工程 80万元 贷：长期借款 80万元 (3)交付使用时 借：固定资产——×设备 2000万元 贷：在建工程 2000万元 2．年末计算固定资产的账面价值、市价和减值准备 计算年折旧额2080×(1－4％)÷12÷4＝41．6万元 计算账面价值2080－41．6＝2038．4万元 计算市价2000×(1－5％)＝1900万元 计算减值准备2038．4－1900＝138．4万元 减值准备会计处理： 借：营业外支出——计提固定资产减值准备 138．4万元 贷：固定资产减值准备——×设备 138．4万元 3．期末资产负债表固定资产净额为1900万元。 (二)如果不将借款利息资本化，上述条件不变。则： 1．固定资产历史成本为2000万元 2．年末计算固定资产的账面价值、市价和减值准备 计算年折旧额 2080×(1－4％)÷12÷4＝40万元 计算账面价值 2080－40＝1960万元 计算市价 2000×(1－5％)＝1900万元 计算减值准备 1960－1900＝60万元 3．期末资产负债表固定资产净额为1900万元。 上述两种方法会计处理的结果在年末资产负债表中披露的金额是一致的。但是， 现行制度的核算方法更复杂，且每一会计期间利息费用资本化金额的计算还要考虑很 多因素，计算方法不宜掌握，给会计人员核算带来一定困难；更主要的是购建固定资 产时没有考虑防止高估资产价值。 此外，现行会计制度没有关注购入固定资产活动中可能产生的现金折扣；采用现 金付款与商业承兑汇票共同购入固定资产的经济业务；以及采用分期付款购入固定资 产业务的会计核算。 例2 某企业采用信用方式采购不需要安装的机械设备1台，总价值1000万元；付 款条件为：2／10，n／30。 (一)按现行会计制度进行会计处理 1．现金折扣期内付款，取得现金折扣20万元 借：固定资产——×设备 980万元 贷：银行存款 980万元 2．超过现金折扣期，但在信用期内付款 借：固定资产——×设备 1000万元 贷：银行存款 1000万元 (二)考虑现金折扣为理财损益会计处理 1．确认负债时，固定资产采购成本为1000×(1－2％)＝980 借：固定资产——×设备 980万元 贷：应付账款——×供应商 980万元 2．现金折扣期内付款 借：应付账款——×供应商 980万元 贷：银行存款 980万元 3．超过现金折扣期，但在信用期内付款 借：应付账款——×供应商 980万元 财务费用——其他财务费用 20万元 贷：银行存款 1000万元 通过对比，考虑现金折扣为理财损益会计处理，符合防止企业高估资产价值多计 收益的稳健性原则。 例3 某企业采用现金与不带息商业承兑汇票共同购入不需要安装的机械设备1台， 总价值1000万元，开出800万元的180天不带息商业承兑汇票一张，余额用转账支票支 付。(假设当时的市场利率为6％)。 (一)按现行会计制度进行会计处理 借：固定资产——×设备 1000万元 贷：银行存款 200万元 应付票据——商业承兑汇票 800万元 (二)考虑占用供应商资金相当于贴现业务行为(理财损益)的会计处理 计算本票的贴现息800×6％÷360×180＝24万元 计算本票贴现值 800－24＝776万元 计算支付转账支票金额 1000－776＝224万元 借：固定资产——设备 1000万元 财务费用——其他财务费用 24万元 贷：应付票据——商业承兑汇票 800万元 银行存款 224万元 通过对比，考虑占用供应商资金相当于贴现业务行为(理财损益)的会计处理，符 合防止企业多计收益的稳健性原则。 例4 某企业1月1日采用现付和分期付款的方式购入不需要安装的机器设备1台， 价值1000万元，用银行转账支票付款200万元，剩余800万元分两次(每半年支付一次) 等额付款(假设当时的市场利率为8％)。 (一)按现行会计制度进行会计处理 1．购入时 借：固定资产——×设备 1000万元 贷：银行存款 200万元 应付账款——×供应商 800万元 2．每次支付货款时 借：应付账款——×供应商 400万元 贷：银行存款 400万元 (二)按考虑货币时间价值进行会计处理 1．相关计算 (1)计算分期付款每期400万元的年金现值(P／ain＝1．8861) 400×1．8861＝754．44万元 (2)设备购置成本200＋754．44＝954．44万元 利息费用为 800－754．44＝45．56万元 (3)计算第一次分期付款时包含的利息 754．44×4％＝30．18万元 (4)计算第二次分期付款时包含的利息 45．56－30．18＝15．38万元 2．相关的会计处理 (1)购入时 借：固定资产——×设备 954．44万元 待摊费用——分期付款利息 45．56万元 贷：银行存款 200万元 应付账款——×供应商 800万元 (2)第一次付款时 借：应付账款——×供应商 400万元 财务费用——其他财务费用 30．18万元 贷：银行存款 400万元 待摊费用——分期付款利息 30．18万元 (3)第二次付款时 借：应付账款——×供应商 400万元 财务费用——其他财务费用 15．38万元 贷：银行存款 400万元 待摊费用——分期付款利息 15．38万元 通过对比，考虑货币时间价值的会计处理，符合防止企业高估资产多计收益的稳 健性原则。 （l20021104512）(4)