【中华财税网北京12/18/2002信息】　外商投资企业接受捐赠资产的会计处理与 税务处理保持了高度的一致性。《关于外商投资企业和外国企业接受捐赠税务处理的 通知》（国税发［１９９９］１９５号）中规定，外商投资企业和外国企业在中国境 内设立的机构、场所接受捐赠的固定资产应按照合理价格估价计入有关资产项目，同 时作为企业当年度收益，在弥补以前年度所发生的亏损后，计算缴纳企业所得税。若 弥补以前年度亏损后的余额数额较大，企业一次性纳税有困难的，经企业申请，当地 主管税务机关批准，可在不超过５年的期限内平均计入企业应纳税所得额。 会计上，新制度保留了《关于印发＜外商投资企业采购国产设备退税和接受捐赠 有关会计处理规定＞的通知》（财会字［２０００］００５号）的规定，明确外商投 资企业接受捐赠的固定资产，按下列办法处理：企业接受捐赠的固定资产，应增设 “待转捐赠资产价值”科目，核算企业待转的接受捐赠的固定资产价值。 １． 企业接受捐赠的固定资产，按同类资产的市场价格或者有关凭据确定的价 值以及发生的相关费用，借记“固定资产”科目，贷记“待转捐赠资产价值”、“银 行存款”等科目。 ２．年度终了，企业应按“待转捐赠资产价值”科目的账面余额，借记“待转捐 赠资产价值”科目，按接受捐赠的固定资产应缴的所得税（或接受捐赠的固定资产弥 补亏损后的差额计算应缴的所得税，下同），贷记“应交税金——应交所得税”科目， 按接受捐赠的固定资产的价值扣除应缴所得额后的差额，贷记“资本公积”科目。 ３．如果企业接受的固定资产捐赠在弥补亏损后的数额较大，经批准可在不超过 ５年的期限内平均计入企业应纳税所得额缴纳所得税的，企业应在年度终了，按转入 应纳税所得额的价值，借记“待转捐赠资产价值”科目，按本期应缴的所得税，贷记 “应交税金——应交所得税”科目，按转入应纳税所得额的价值扣除本期应缴所得税 的差额，贷记“资本公积”科目。 我们认为，上述会计处理规定还不够全面，主要体现在对年终清算后应纳所得税 额小于零的情况未作明确。为便于操作，现根据该笔业务的特点，结合上述规定举例 说明其会计处理方法。 例：某外商投资企业于２０００年９月１日，接受某单位捐赠的设备一台，设备 价值５０００００元，未发生其他费用，会计处理如下： （１）收到接受捐赠的设备时： 借：固定资产 ５０００００ 贷：待转捐赠资产价值 ５０００００ （２）年度终了，企业将接受捐赠的价值计入当年所得，该笔业务应调整应纳税 所得额５０００００元，按照调整后应纳税所得额的情况分别作如下处理： ①应纳税所得额大于５０００００元，若调整后应纳税所得额为６０００００元， 按规定应纳企业所得税１９８０００元（６０００００×３３％），作分录如下： 借：待转捐赠资产价值 ５０００００ 贷：应交税金——应交所得税 １６５０００（５０００００×３３％） 资本公积——其他资本公积 ３３５０００ 同时： 借：所得税 ３３０００ 贷：应交税金——应交所得税 ３３０００（６０００００×３３％－１６５ ０００） ②应纳税所得额等于５０００００元，同①第一笔分录。 ③应纳税所得额小于５０００００元且大于０，若调整后应纳税所得额为４００ ０００元，按规定应纳企业所得税１３２０００元（４０００００×３３％）。 借：待转捐赠资产价值 ５０００００ 贷：应交税金——应交所得税 １３２０００ 资本公积——其他资本公积 ３６８０００ ④调整后应纳税所得额小于０。 借：待转捐赠资产价值 ５０００００ 贷：资本公积——其他资本公积 ５０００００ 本例中如果该企业经当地主管税务机关批准，允许在５年内平均计入应纳税所得 额，那么，每年计入应纳税所得额的金额为１０００００元（５０００００／５＝１ ０００００），在进行会计处理时，每年冲回“待转捐赠资产价值”的金额为１００ ０００元，其会计处理方法不变。 (4)