【中华财税网北京11/26/2002信息】　企业接受捐赠人捐赠的资产，可以分为现 金资产和非现金资产两部分，无论接受的是现金资产捐赠，还是非现金资产捐赠，都 会引起企业所有者权益的增加和应交所得税的变化。这里主要结合《企业会计制度》 的实施及实际工作过程中遇到的一些问题，谈谈企业(此处不包括外商投资企业)接受 非现金资产捐赠的税务及会计处理。 一、企业接受非现金资产捐赠的税务处理 《关于企业资产评估增值有关所得税处理问题的通知》（[１９９７]财税字第７ ７号）中规定：“纳税人接受捐赠的实物资产，不计入企业应纳税所得额。企业出售 资产或进行清算时，若出售或清算价格低于捐赠时的实物价格，应以接受捐赠时的实 物价格计入应纳税所得或清算所得；若出售或清算价格高于捐赠时的实物价格，应以 出售收入扣除清理费后的余额计入应纳税所得或清算所得，依法缴纳企业所得税。” 由上述规定可以看出，企业接受非现金资产捐赠时，不计入企业应纳税所得额，不必 交企业所得税，但企业出售该非现金资产进行清算时，必须计算缴纳企业所得税。 二、企业接受非现金资产捐赠的会计处理 企业接受非现金资产捐赠时，应按《企业会计制度》规定确定的价值，借记“固 定资产”“无形资产”等科目，按确定价值计算的未来应交所得税，贷记“递延税款” 科目，按确定的价值减去未来应交的所得税后的余额，贷记“资本公积——接受捐赠 非现金资产准备”。企业使用、摊销或处置接受捐赠的非现金资产时，按规定应交的 所得税，借记“递延税款”科目，贷记“应交税金——应交所得税”科目，同时，按 转入资本公积的金额，借记“资本公积——接受捐赠非现金资产准备”科目，贷记 “资本公积——其他资本公积”科目。 例１：某企业２００１年３月１日接受外商捐赠的生产用设备一台，根据捐赠设 备的发票、报关单等有关单据确定其价值为３５０００元，估计折旧额２０００元， 发生的运输费、包装费计１０００元。该企业适用的所得税税率为３３％，该企业固 定资产折旧采用直线法，该设备折旧年限５年(假设不考虑净残值率)，该设备于２０ ０２年３月１日出售，(１)情况一：出售所得价款３００００元，清理费用５００元； (２)情况二：出售所得价款４００００元，清理费用５００元。则有关的会计分录如 下： １．２００１年３月１日企业受到捐赠的设备时： 固定资产的入账价值＝３５０００十１０００=３６０００(元) 未来应交所得税＝(３５０００－２０００)×３３％=１０８９０(元) 借：固定资产 ３６０００ 贷：累计折日 ２０００ 贷：银行存款 １０００ 贷：递延税款 １０８９０ 贷：资本公积——接受捐赠非现金资产准备 ２２１１０ ２．以后每月计提折旧时： 月折旧额：(３６０００－２０００)／(５×１２)＝５６６．６７(元) 借：制造费用 ５６６．６７ 贷：累计折旧 ５６６．６７ 同时： 借：递延税款 １８７ 贷：应交税金——应交所得税 １８７ [注：每月应交所得税额＝５６６．６７×３３％＝１８７(元)] 借：资本公积——接受捐赠非现金资产准备 ３６８．５ 贷：资本公积——其他资本公积 ３６８．５ [注：每月转入资本公积的金额：２２１１０／(５×１２)＝３６８．５(元)] ３．２００２年３月１日，出售该设备时： 情况一：该固定资产计提折旧的累计数＝２０００＋(３６０００－２０００) ／５＝８８００(元) ①借：固定资产清理 ２７２００ 借：累计折旧 ８８００ 贷：固定资产 ３６０００ ②借：固定资产清理 ５００ 贷：银行存款 ５００ ②借：银行存款 ３００００ 贷：固定资产清理 ３００００ ④借：固定资产清理 ２３００ 贷：营业外收入 ２３００ ⑤借：递延税款 ８６４６ 贷：应交税金——应交所得税 ８６４６ [注：应补交所得税：３３０００×３３％＝１８７×１２＝８６４６(元)] ⑥借：资本公积——接受捐赠非现金资产准备 １７６８８ 贷：资本公积——其他资本公积 １７６８８ [注：转入资本公积的金额＝２２１１０－３６８．５×１２=１７６８８(元)] 情况二：该固定资产计提折旧的累计数＝２０００十(３６０００－２０００) ／５＝８８００(元) ①借：固定资产清理 ２７２００ 借：累计折旧 ８８００ 贷：固定资产 ３６０００ ②借：固定资产清理 ５００ 贷：银行存款 ５００ ③借：银行存款 ４００００ 贷：固定资产清理 ４００００ ④借：固定资产清理 １２３００ 贷：营业外收入 １２３００ ⑤借：递延税款 １０７９１ 贷：应交税金——应交所得税 １０７９１ [(注：应补交所得税：(４００００－５００)×３３％＝１８７×１２=１０７ ９１(元)] ⑥借：资本公积——接受捐赠非现金准备 １７６８８ 贷：资本公积——其他资本公积 １７６８８ [注：转入资本公积的金额＝２２１１０－３６８．５×１２=１７６８８（元）] (u20021013)(4)