【中华财税网北京11/19/2002信息】　一、单项选择题 　　1.B 　　2001年末计息：30 000×8%×1/2=1 200 　　利息：30 000×8%×8/12=1 600元 　　贴息：31 600×10%×2/12=526.67元 　　计入损益的金额=1 600-1 200-526.67=-126.67元 　　2.A 　　组成计税价格=（50 000+2 000）/（1-10%）=57 778元 　　委托加工材料收回后的入账价值=50 000+2 000+57 778×10%=57 778元 　　3.C 　　750-400-50=300万元 　　4.A 　　购买债券成本：34+1-30×10%×1/2=33.5万元 　　对2001年利润的影响金额：35-（33.5-1.5）=3万元 　　5.D 　　溢价：115.5-100×10%×15/12-100=3 　　2002年6月20日长期债权投资余额 　　115.5+100×10%×9/12-3821×9=121.71万元 　　债券处置损益"45-（121.71-5）×40%=-1.684万元 　　6.B 　　2000年折旧额=100×（1-5%）/5=19万元 　　2001年折旧额=[100×（1-5%）-19-5]/4=17.75万元 　　或： 　　年折旧率=71/100/4×100%=17.57% 　　年折旧额=100×17.75%=17.75万元 　　7.C 　　8.C 　　转换股份时应付债券余额：2 030+200-30/3=2 220万元 　　转换股份数：2 000÷100×5×15=1 500万元 　　计入资本公积数：2 220-1 500=720万元 　　9.B 　　（50-2）/24=万元 　　10.B 　　A公司未来应收金额=（234-84）×（1+5%×2）=165万元 　　债务重组损失=234-165=69万元 　　11.A 　　33/33%=100万元 　　（100+10-4-2）-104×33%=69.68万元 　　12.B 　　（2 000×5%-60/3）/（2 060+100-20）×100%=3.74% 　　13.D 　　最低租赁付款额现值=800×2.7232=2 179万元。 　　2 179小于2 300，因此该设备入账价值为2 179万元。 　　14.C 　　15.D 　　240×（1-5%）-（300-50-50）=28 　　16.A 　　234-50-（180-50-20）=74 　　17.C 　　100-5+120×17%=115.4万元 　　18.C 　　19.C 　　20.C 　　5×33%=1.65万元（借方） 　　10×30%=3万元（借方） 二、多项选择题 　　1.A、B、C、D、E　　2.A、B、C、D、E　　3.B、C、D、E　　4.A、B、E 　　5.A、B、C、E、F　　6.A、B、D、E 　　　7.A、B、D、E　　8.A、C、D、E 　　9.A、B、C、D 　　　10.A、C、D 　　　　11.A、E 　　　　12.A、D 　　13.A、B、D 　　　　14.A、C、D 　　　　15.A、B、C、E、F 三、判断题 　　1.×　2.×　3.√　4.√　5.×　6.×　7.√　8.×　9.√　10.× 四、计算及账务处理 　　1. 　　（1） 　　借：分期收款发出商品　　　　　　　　　　80 　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　80 　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　23.4 　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　20 　　　　贷：应交税金-应交增值税（销项税额）　　3.4 　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　16 　　　　贷：分期收款发出商品　　　　　　　　　　16 　　（2） 　　借：营业外支出　　　　　　　　　　　　18.4 　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　15 　　　　贷：应交税金-应交增值税（销项税额）　　3.4 　　（3） 　　A公司（债务人）： 　　资本公积：200 000-（40 000-5 000）-（80 000-35 000）-8 500=111 500元 　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　45 000 　　借：累计折旧　　　　　　　　　　　　35 000 　　　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　80 000 　　借：应付账款 　　　　　　　　　　　200 000 　　借：存货跌价准备 　　　　　　　　　　5 000 　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　40 000 　　　　贷：应交税金-应交增值税（销项税额）　8 500 　　　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　45 000 　　　　贷：资本公积 　　　　　　　　　　　111 500 　　（4） 　　交易补价比例=20 000/5000 000×100%=4% 　　交易损益=（1-45/50）×2-（2/50×50×17%）=-0.14万元 　　或=2-（2/50）×45-（2/50×50×17%）=0.14万元 　　设备入账准备=250 000-10 000+240 000-30 000-20 000-1 400+500 000×17% =513 600元 　　甲设备：513 600×180 000/480 000=192 600万元 　　乙设备：513 600×300 000/480 000=321 000万元 　　借：固定资产-甲设备　　　　　　　　192 600 　　借：固定资产-乙设备　　　　　　　　321 000 　　借：存货跌价准备　　　　　　　　　　40 000 　　借：营业外支出 　　　　　　　　　　　1 000 　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　20 000 　　　　贷：库存商品-甲产品　　　　　　　　250 000 　　　　贷：库存商品-乙产品　　　　　　　　240 000 　　　　贷：应交税金--应交增值税（销项税额）85 000 　　（5） 　　3 800大于3 000×120%=3 600 　　由于实际交易价格超过所销售商品价值120%的，将商品账面价值的120%确认为收 入，实际交易价格超过确认为收入的部分，计入资本公积（关联交易差价）。 　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　4 446 　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　3 600 　　　　贷：应交税金-应交增值税（销项税额）　 646 　　　　贷：资本公积-关联方交易差价 　　　　　200 　　2. 　　一月份有关业务的会计处理： 　　（1）1月1日借入美元借款时 　　借：银行存款-美元户（$200×8） 　　　1 600 　　　　贷：长期借款-美元户　　　　　　　　　1 600 　　（2）1月1日发生支出 　　借：在建工程 　　　　　　　　　　　　　800 　　　　贷：银行存款-美元户（$100×8） 　　　　800 　　（3）1月31日计算该月外币借款利息和外币借款本金及利息的汇兑差额 　　利息资本化金额： 　　外币借款利息=$200×6%×1/12=1万美元 　　折合为人民币的借款利息=$×8.1=8.1万元 　　外币累计支出加权平均数=$100×30/30=100万美元 　　外币借款利息资本化金额=$100×6%×1/12=0.5万美元 　　折合为人民币的利息资本化金额=$0.5×8.1=4.05万元 　　汇兑差额资本化金额： 　　外币借款本金及利息的汇兑差额=$200×（8.1-8）+0=20万元 　　借：在建工程 　　　　　　　　　　　　24.05 　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　　4.05 　　　　贷：长期借款-美元户 　　　　　　　　　28.1 　　二月份有关业务的会计处理： 　　（1）2月1日发生支出时 　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　410 　　　　贷：银行存款-美元户（$50×8.2） 　　　410 　　（2）2月28日计算该单位外币借款利息和外币借款本金及利息的汇兑差额 　　利息资本化金额： 　　外币借款利息=$200×6$×1/12=1万美元 　　折合为人民币的借款利息=$1×8.3=8.3万元 　　外币累计支出加权平均数=$150×28/28=150万美元 　　外币借款利息资本化金额=$150×6%×1/12=0.75万美元 　　折合为人民币利息资本化金额=$0.75×8.3=6.225万元 　　汇兑差额资本化金额 　　外币借款本金及利息的汇兑差额=$200×(8.3-8.1)+$1×（8.3-8.1）+0=40.2万 元 　　借：在建工程 　　　　　　　　　　　46.524 　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　2.075 　　　　贷：长期借款-美元户　　　　　　　　　48.5 　　三月份有关业务的会计处理： 　　（1）3月1日发生支出时 　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　498 　　借：银行存款-美元户（$60×8.3） 　　　498 　　（2） 3月31日，计算该月外币借款利息和外币借款本金及利息的汇兑差额： 　　利息资本化金额： 　　外币借款利息=$200×6%×1/12=1万美元 　　折合为人民币的借款利息=$1×8.4=8.4万元 　　外币累计支出加权平均数=$200×6%×1/12=1万美元 　　折合为人民币利息资本化金额=$1×8.4=8.4万元 　　汇兑差额资本化金额 　　外币借款本金及利息的汇兑差额=$200×（8.4-8.3）+$2×（8.4-8.3）0=20.2万 元 　　借：在建工程 　　　　　　　　　　　　28.6 　　　　贷：长期借款-美元户　　　　　　　　　28.6 　　3. 　　1997年： 　　所得税费用=200×30%=60万元 　　或者 项目 1997 1998 1999 2000 2001 会计折旧 16.7 13.3 10 6.7 3.3 税法折旧 10 10 10 10 10 时间性差异 6.7 3.3 0 -3.3 -6.7 　　所得税费用=（200+6.7）×30%-6.7×30%=60万元 　　1998年： 　　所得税费用=（300+10）×30%=93万元 　　或者： 　　所得税费用=（300+10+3.3）×30%-3.3×30%=93万元 　　1999年： 　　调整递延税款余额 　　（6.7+3.3）×3%=0.3万元（借方） 　　240×40%（1-24%）×9%=11.37万元（贷方） 　　100×40%/（1-24%）×9%=4.74万元（借方） 　　应交所得税=（400-240×40%）+4.74=308.74万元 　　所得税费用=308.74-0.3+11.37-3.79=316.02万元 　　2000年： 　　调整递延税款金额 　　3.3×33%=1.09万元（贷方） 　　200×40%/（1-24%）×9%=9.47万元（贷方） 　　80×40%/（1-24%）×9%=3.79万元（借方） 　　应交所得税=（340-200×40%）+3.79=263.79万元 　　所得税费用=263.79+9.47-3.79=270.56万元 　　4.调整股权投资差额： 　　借：长期股权投资-B公司（投资成本）　　　　　15 　　　　贷：长期股权投资-B公司（股权投资差额）　　　15 　　借：长期股权投资-B公司（股权投资差额）　　　 3 　　　　贷：盈余公积-法定盈余公积　　　　　　　　　0.3 　　　　贷：盈余公积-法定公益金 　　　　　　　　　0.15 　　　　贷：利息分配-未分配利润 　　　　　　　　　2.55 　　调整投资收益： 　　借：盈余公积-法定盈余公积　　　　　　　　　　3 　　　　盈余公积-法定公益金　　　　　　　　　　1.5 　　　　利润分配-未分配利润 　　　　　　　　　25.5 　　　　贷：长期股权投资-B公司（损益调整）　　　30 五、综合题 　　1. 　　（1）1999年 　　借：长期股权投资-B公司 　　1 000 　　　　贷：银行存款 　　　　　　　1 000 　　借：应收股利　　　　　　　　　15 　　　　贷：长期股权投资-B公司　　　　15 　　借：银行存款　　　　　　　　　15 　　　　贷：应收股利　　　　　　　　　15 　　（2）2000年 　　（500-300）×15%-15=15万元 　　400×15%-15=45万元 　　借：应收股利　　　　　　　　　60 　　　　贷：长期股权投资-B公司　　　　15 　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　45 　　借：银行存款　　　　　　　　　60 　　　　贷：应收存款　　　　　　　　　60 　　（3）2001年 　　追溯调整： 　　1999年投资时产生的股权投资差额=1 000-5 000×15%=250万元 　　1999年-2000年应摊销股权投资差额=250/5×2=100万元 　　1999年-2000年应确认投资收益=700×15%-45=60万元 　　成本法改为权益法的累积影响数=60-100=-40万元 　　借：长期股权投资-B公司（投资成本）（1 000-15-15-250） 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　720 　　　　--B公司（股权投资差额）　　　　　　 150 　　　　--B公司（损益调整）　　　　　　　　　60 　　　　利润分配--未分配利润 　　　　　　　　40 　　　　贷：长期股权投资-B公司 （1 000-15-15）　970 　　借：长期股权投资--B公司（投资成本）　　　60 　　　　贷：长期股权投资--B公司（损益调整）　　　60 　　追加投资： 　　借：长期股权投资--B公司（投资成本） 　2 000 　　　　贷；银行存款　　　　　　　　　　　　　2 000 　　计算再次股权投资差额： 　　成本法改为权益法时的初始投资成本=720+60+2 000=2 780万元 　　股权投资差额=2 000-（5 000+300-100+400-400）×40%=-80万元 　　或=2 780-（5 000+300-100+400-400）×55%=-80万元 　　借：长期股权投资-B公司（投资成本） 　　　80 　　　　贷：长期股权投资-B公司（股权投资差额） 　80 　　成本法改为权益法时新的投资成本=720+60+2 000+80=2 860万元 　　A公司应享有B公司所有者权益份额5 200×55%=2 860万元 　　2001年应摊销差额=（150-80）/3=23.3万元 　　借：投资收益 　　　　　　　　　　　　　23.3 　　　　贷：长期股权投资-B公司（股权投资差额） 23.3 　　分得现金股利： 　　250×55%=137.5万元 　　借：应收股利　　　　　　　　　　　　　137.5 　　　　贷：长期股权投资-B公司（损益调整）　　137.5 　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　137.5 　　　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　137.5 　　计算2001年应享有投资收益 　　600×55%=330万元 　　借：长期股权投资-B公司（损益调整） 　　330 　　　　贷：投资收益 　　　　　　　　　　　　　330 　　2001年末长期股权投资账面价值=720+150+60+2 000-23.3-137.5+330=3 099.2万 元 　　合并会计报表抵销分录： 　　合并价差=70-23.3=46.7 　　少数股东权益-（5 200+600-250）×45%=2 497.5万元 　　投资与所有者权益抵销： 　　借：实收资本 　　　　　　3 000 　　借：资本公积 　　　　　　　200 　　借：盈余公积 　　　　　　1 460 　　借：未分配利润 　　　　　　890 　　借：合并价差　　　　　　　46.7 　　　　贷：长期股权投资 　　　3 099.2 　　　　贷：少数股东权益 　　　2 497.5 　　内部提取盈余公积抵销： 　　借：提取盈余公积 　　　　　66 　　借：期初未分配利润　　　　737 　　　　贷：盈余公积　　　　　　　803 　　投资收益与利润分配抵销： 　　借；投资收益　　　　　　　330 　　借：少数股东收益　　　　　270 　　借：期初未分配利润　　　　660 　　　　贷：提取盈余公积　　　　　120 　　　　贷：应付股利　　　　　　　250 　　　　贷：未分配利润　　　　　　890 　　2. 　　（1）该事项属于关联方交易，除编制如下的会计分录外，还应在会计报表附注 中披露该交易性质、交易类型及其交易要素。 　　260-（200-50）=10万元 　　借：银行存款 　　　　　　　　　　260 　　借：坏账准备　　　　　　　　　　　50 　　　　贷：应收账款 　　　　　　　　　　300 　　　　贷：资本公积-关联方交易价差 　　　10 　　（2）该事项属于关联方交易，除编制如下会计分录外，还应在会计报表附注中 披露该交易性质、交易类型及其交易要素。 　　借：长期借款　　　　　　　　　　600 　　　　贷：资本公积-关联方交易价差 　　600 　　借：营业费用 　　　　　　　　　　40 　　　　贷：资本公积--关联方交易价差 　　40 　　（3）该事项属于关联方交易，除编制如下会计分录外，还应在会计报表附注中 披露该交易性质、交易类型及其交易要素。 　　按净资产的比率计算的金额=2 300×10%=230万元 　　由于净资产收益率已经超过10%，因此按净资产的10%计算的金额确认收入。 　　借：银行存款 　　　　　　　　　250 　　　　贷：其他业务收入 　　　　　　　230 　　　　贷：资本公积-关联方交易价差 　　20 　　（4）该事项属于或有事项，A公司很可能发生的或有负债25万元应予以确认。 　　2001年末编制会计分录 　　借：管理费用-诉讼费 　　　　50 000 　　借：营业外支出-罚息支出　　　　200 000 　　　　贷：预计负债-未决诉讼　　　250 000 　　该事项属于资产负债表日后调整事项，应编制有关调整分录，并调正相关会计报 表项目。 　　借：预计负债 　　　　　　　250 000 　　借：以前年度损益调整 　　　150 000 　　　　贷：其他应付款　　　　　　4000 000 　　借：应交税金　　　　　　　　49 500 　　　　贷：以前年度损益调整　　　　49 500 　　借：利润分配-未分配利润　　100 500 　　　　贷：以前年度损益调整 　　　100 500 　　借：盈余公积　　　　　　　　20 100 　　　　贷：利润分配--未分配利润　　20 100 　　借：其他应付款 　　　　　　400 000 　　　　贷：银行存款 　　　　　　　400 000 　　调整报告年度资产负债表、利润及利润分配表项目的数字。 　　资产负债表项目： 　　调增其他应付款400 000元，调减应交税金49 500元，调关预计负债250 000元， 调减应交税金公积20 100元，调减未分配利润80 400元　　。 　　调增营业外支出150 000元，调减所得税49 500元，调减法定盈余公积10 050元， 调减法定公益金10 050元，调减未分配利润80 400元。 　　（5）该事项属于会计政策变更，除作出调整会计分录外，还应调整相关会计报 表项目，并在会计报表附注中说明领土政策变更的内容和理由、会计政策变更的影响 数和累积影响数不能合理确定的理由。 　　计算会计政策变更累计影响数 年度 按原会计政策 按新会计政策 税前差异（3） 所得税费用的 计算确定的折 计算确定的折 =（2）-（1） 影响（4） 累积影响数 旧费用（1） 旧费用（2） =（3）×33% 1999 12 400 25 600 13 200 4 356 -8 844 2000 12 400 15 360 2 960 977 -1 983 2001 12 400 9 216 -3 184 1 051 2 133 合计 37 200 50 176 12 976 4 282 -8 694 　　对上述事项进行会计处理 　　借：利润分配-未分配利润 　　8 694 　　　　递延税款　　　　　　　　4 282 　　　　贷：累计折旧 　　　　　　　12 976 　　借：盈余公积-法定盈余公积 　　869 　　　　-法定公益金 　　　　　　　435 　　　　贷：利润分配-未分配利润 　　1 304 　　调整报告年度资产负债表、利润及利润分配表项目的数字。 　　资产负债表项目： 　　调增累计折旧12 976元，调增递延税款借方4 282元，调减盈余公积1 304元，调 减未分配利润7 390元。 　　调减管理费用3 184元，调增所得税1 051元，调减年初未分配利润9 203元，调 减法定盈余公积869元，调减法定公益金435元，调减未分配利润7 390元。 　　（6）该事项属于会计估计变更，在2002年按新的会计估计水平核算，并在会计 报表附注中披露会计估计变更的内容和理由、影响数、影响数不能确定的理由等有关 情况。 　　2002年提取折旧： 　　（120 000-29 100-6 000）/（5-2）=28 300元 　　（28 300-14 550）×（1-33%）=9 212.5元（减少利润） 　　（7）该事项属于财务报告批准报出前发现的以前年度会计差错，视同资产负债 表日后调整事项处理。 　　①分析会计差错的影响： 　　成本法核算的结果： 　　2000年： 　　借：长期股权投资-B公司 　　　　　　500 　　　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　500 　　借：应收股利　　　　　　　　　　　　30 　　　　贷：长期股权投资-B公司　　　　　　　30 　　2001年： 　　（250-300）×30%-30=-45万元（但只恢复增加30万元） 　　150×30%-（-30）=75万元 　　借：应收股利　　　　　　　　　　　　45 　　借：长期股权投资-B公司　　　　　　　30 　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　75 　　假定采用权益法核算的结果： 　　2000年： 　　借：长期股权投资-B公司（投资成本） 　450 　　借：长期股权投资-公司（股权投资差额） 50 　　　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　500 　　借：长期股权投资-B公司（损益调整）　　90 　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　90 　　借：应收股利　　　　　　　　　　　　　30 　　　　贷：长期股权投资-B公司（损益调整）　　30 　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　10 　　　　贷：长期股权投资-B公司（股权投资差额）10 　　2001年： 　　借：长期股权投资-B公司（损益调整） 　120 　　　　贷：投资收益 　　　　　　　　　　　　120 　　借：应收股利　　　　　　　　　　　　　45 　　　　贷：长期股权投资-B公司（损益调整） 　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　10 　　　　贷：长期股权投资-B公司（股权投资差额）10 　　对长期投资余额的影响：成本法核算结果比权益法减少115万元。 　　对投资收益的影响：成本法核算结果比权益法减少115万元。 　　②会计差错更正的会计分录 　　借：长期股权投资-B公司（投资成本） 　450 　　借：长期股权投资-B公司（股权投资差额）30 　　借：长期股权投资-B公司（损益调整） 　135 　　　　贷：长期股权投资--B公司　　　　　　　500 　　　　贷：以前年度损益调整 　　　　　　　　115 　　借：以前年度损益调整 　　　　　　　　115 　　　　贷：利润分配-未分配利润　　　　　　　115 　　借：利润分配-未分配利润 　　　　　　　23 　　　　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　23 　　调整报告年度会计报表相关项目： 　　资产负债表： 　　调增长期股权投资35万元，调增盈余公积7万元，调增未分配利润28万元 　　利润及利润分配表： 　　调增投资收益35万元，调增法定盈余公积3.5万元，调增法定公益金3.5万元，调 增未分配利润28万元 　　（8）该事项属于资产负债表日后调整事项。 　　调整销售收入： 　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　50 000 　　借：应交税金-应交增值税（销项税额）　8 500 　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　58 500 　　调整坏账准备余额： 　　借：坏账准备 　　　　　　　　　　　　292.5 　　　　贷：以前年度损益调整 　　　　　　　　292.5 　　调整销售成本： 　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　26 000 　　　　贷：以前年度损益调整 　　　　　　　　26000 　　调整所得税： 　　（-50 000+26 000+292.5）×33%=-7823.48元 　　借：应交税金　　　　　　　　　　　7 823.48 　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　7 823.48 　　结转以前年度损益调整： 　　借：利润分配-未分配利润　　　　　15 844.02 　　　　贷：以前年度损益调整 　　　　　　15 884.02 　　15 884.02×20%=3 176.80元 　　调整盈余公积 　　借：盈余公积　　　　　　　　　　　3 176.80 　　　　贷：利润分配-未分配利润 　　　　　3 176.80 　　调整2001年末资产负债表有关项目： 　　调整应收账款58 500元，调减坏账准备292.5元，调增库存商品26 000元，调减 应交税金7 823.8元，调减盈余公积3 176.80元，调减未　　分配利润12 667.22元。 　　调整2001年利润及利润分配表有关项目： 　　调减主营业务收入50 000元，调减主营业务成本26 000元，调减管理费用292.5 元，调减所得税7 823.48元，调减提取盈余公积3176.80元，调减未分配利润12667. 22元 (4)