【中华财税网北京10/21/2002信息】 应收账款融通就是利用企业在生产经营过 程中所形成的应收账款向银行或其他金融机构筹集资金的行为。常见的应收账款融通 方式主要有两种：一是应收账款抵借，二是应收账款让售。 一、应收账款抵借 应收账款抵借就是应收账款的持有者(承借人)以应收账款作为抵押，向银行或其 他金融机构(出借人)借入资金。抵借双方通常应签订协议，规定可借款金额占抵押的 应收账款的最高比例。承借人实际借款时，往往还应出具应付票据。出借人对作为抵 押的应收账款通常享有追索权，亦即承借人如果到期无法偿付应付票据时，出借人有 权直接向欠款人收取相应金额的应收账款。 按照是否具体指定作为抵押的应收账款，抵借又可分为一般性抵借和特定抵借。 (一)一般性抵借 一般性抵借是将全部应收账款作为应收票据的抵押，当旧的应收账款收回后，新 的应收账款继续充当抵押。在这种抵押方式下，由于未具体指定作为抵押的应收账款， 因而对充当抵押的应收账款无需作专门的会计处理，只需做增加现金和应付票据的会 计分录。 例1 某公司以全部应收账款作为抵押，开出票据向工商银行借入50000元。则其 账务处理如下： 借：银行存款 50000 贷：应付票据 50000 抵押应收账款对承借人来说是一项或有负债，在财务报告中应以报表附注形式加 以说明。如上例中该公司应作如下说明： 根据本公司与工商银行的协议，本公司已用全部应收账款作为借款抵押，最大借 款余额为应收账款的90％，即90000元，借款将于2000年12月31日到期。 (二)特定抵借 特定抵借就是以特定的一项或数项应收账款作为借款抵押。在抵借协议中通常应 明确以下内容：(1)谁收取应收账款--承借人或出借人(通常是承借人)；(2)融资费用， 即票据利息之外的费用，通常按抵借应收账款的一定比率计算；(3)作为抵押的特定 应收账款；(-4)是否通知欠款人。在抵借应收账款中与借款相等部分的账款其权益已 属出借人所有，其余部分的权益则仍归承借人所有。因此，对于特定抵借应收账款应 单独设置账户进行核算。 例2 2000年1月1日，腾达公司以500000元应收账款作抵押，开具一张面值为 400000元，期限为2个月的票据向工商银行借款。账款仍由腾达公司负责收取，未通 知欠款客户，工行按抵借应收账款的1％收取融资费用，票据年利率为12％。从抵借 应收账款上收回的款项每月结算一次。则腾达公司有关的账务处理如下： (1)1月1日 以应收账款作为抵押开具票据时： 借：应收账款--抵债应收账款 500000 贷：应收账款 500000 借：银行存款 395000 财务费用 5000(500000×1％) 贷：应付票据 400000 (2)1月份，收回350000元抵借应收账款。 借：银行存款 350000 贷：应收账救--抵借应收账救 350000 (3)2月1日，将1月份的收款350000元连同应计利息4000元(400000×12％/12×1) 汇给工行时： 借：应付票据 350000 财务费用 4000 贷：银行存款 354000 (4)2月份，未收回的抵押应收账款150000元(500000-350000)中有3000元确认为 坏账，其余全部收回。 借：银行存款 147000 坏账准备 3000 贷：应收账款--抵借应收账款 150000 （5）3月1日，将应付票据未付部分50000元（40000-350000)连同应计利息500 元(50000×12％/12×1)汇给工行。 借：应付累据 50000 财务费用 500 贷：银行存款 50500 二、应收账款让售 应收账款让售是指企业将应收账款让售给某一代理商，通常为金融公司或银行。 代理商负责评估欠款顾客的信用，企业作为销售方在发货后即可将应收账款让售给代 理商，代理商按应收账款净额的一定比例(视顾客的信用等级而定)收取手续费，从预 付给让售方的款额中扣除。顾客到期的应收账款，则直接支付给代理商。 应收账款让售又可分为无追索权让售和有追索权让售两种： (一)无追索权让售 在无追索权让售方式下，应收账款的购买者(代理商)承担收取应收账款的风险， 从而也就承担了应收账款的坏账损失，让售方则只承担销售折扣、折让和退回等损失。 为此，代理商在购买应收账款时一般要按一定比例预留一部分余款，备抵让售方应承 担的折扣、折让和退回等损失。待实际发生销售折扣、折让或退回时，再予以冲销。 例3 2000年1月1日，腾达公司将400000元应收账款以无追索权方式让售给工商 银行。工商银行按应收账款面值的2％收取手续费，并按应收账款面值的5％预留余款， 以备抵可能发生的销售折扣、折让和退回。则腾达公司有关的账务处理如下： (1)1月1日，让售应收账款时： 借：银行存款 372000 财务费用 8000(400000×2％) 其他应收款--应收代理商款 20 000(400000×5％) 贷：应收账款 400 000 (2)1月至2月，代理商(工行)实际收到账款391000元，发生销售退回6000元；实 际发生坏账3000元，则腾达公司账务处理为： 借：主营业务收入 6000 贷：其他应收款--应收代理商款 6000 (注：对发生的坏账损失3000元，由代理商负责，腾达公司不需要进行账务处理。 此外，发生销售退回时，还要涉及到“应交税金--应交增值税”，同时还应按其成本 价作增加“产成品”或“库存商品”，冲减“主营业务成本”的处理。在此予以简化， 例4同此处。) (3)3月1日，腾达公司与代理商最后结算时： 借：银行存款 14000 贷：其他应收款--应收代理商款 14000 (二)有追索权让售 在有追索权让售方式下，如果应收账款的债务人到期无法偿付，让售方应承担向 购买者偿付的责任，在已让售应收账款上发生的任何坏账损失，也应由让售方承担。 由于购买方对无法偿付的应收账款具有追索权，对于这类让售业务，一般应按借款业 务处理。 例4 在例3中，如果应收账款让售方式为有追索权，则腾达公司有关的账务处理 如下： (1)1月1日，让售应收账款时： 借：银行存款 372000 财务费用 8000(400000×2％) 其他应收款--应收代理商款 20000(400000×5％) 贷：短期借款--已让售应收账款负债400000 (2)1月1日计提坏账准备3000元 借：管理费用 3000 贷：坏账准备 3000 (3)1月至2月，代理商(工行)实际收到账款391000元，发生销售退回6000元，实 际发生坏账3000元，合计400000元，则腾达公司账务处理为： 借：主营业务收入 6000 贷：其他应收款--应收代理商款 6000 借：坏账准备 3000 贷：其他应收款--应收代理商款 3000 借：短期借款--已让售应收账款负债400000 贷：应收账款 400000 (4)3月1日腾达公司与代理商(工行)最后结算时： 借：银行存款 11000 贷：其他应收款--应收代理商款 11000(20 000-6000-3000) 若上例中代理商(工行)逾期无法收回账款，要求腾达公司承担偿付责任，回购该 款项时，腾达公司则应作如下账务处理： 借：短期借款--已让售应收账款负债 400000 贷：其他应收款--应收代理商款 20000 银行存款 380000 借助于应收账款进行融资，主要为资金不足或不能及时从银行取得货款的中小企 业所采用。对于一些实力雄厚的大企业来说，如果利用应收账款能借到利息更为低廉 的资金，或可减少应收账款的收账费用，或能缩短收账周期、减少坏账损失，企业也 可采用这种理财方式。另一方面，按照国际惯例，许多国家的立法对债权人权益的保 护一般优于对股东权益的保护，因而促使一些企业愿意购买应收账款，银行和其他金 融机构在贷款业务不足的情况下，也乐于接受应收账款融通业务，以便获取一定的手 续费。(ai20020913) (2)