【中华财税网北京10/17/2002信息】　注册会计师行业的发展在我国经济建设的 进程中发挥了重要的作用，但也存在一些问题，突出表现在部分会计师事务所或注册 会计师执业质量不高、职业道德表现较差等，这已成为阻碍我国注册会计师事业健康 发展的主要因素。如前段时期，市场“绩优蓝筹股”的代表银广厦惊曝造假丑闻，东 方电子、麦科特、亿安科技等上市公司也陆续被证监会立案稽查，与之相关的湖北立 华、深圳中天勤、深圳华鹏等一些会计事务所的造假行为也被公布于众；最近，审计 署对16家具有上市公司年度会计报表审计资格的会计师事务所2001年完成的审计业务 质量进行了检查，在检查中，有关部门共抽查了上述会计师事务所出具的32份审计报 告，发现有14家会计师事务所出具了23份严重失实的审计报告，造成财务会计信息虚 假金额71．43亿元，涉及41名注册会计师。这一连串审计失败个案的曝光，无疑给我 国注册会计师的执业质量敲响了警钟，如不尽快采取措施加以解决，我国注册会计师 行业所受的冲击以及面临的“信誉危机”，将会进一步加剧。 造成我国注册会计师执业质量令人堪忧现状的根源主要出在以下几个方面： 1．受经济利益驱动，执业理念扭曲。 “客观、公正、社会公众利益至上”是注册会计师的执业之本、生存之本。然而， 一些会计师事务所或注册会计师因各种经济利益驱使，经受不住诱惑，在执业原则与 经济实惠之间选择了后者，过度地强调“客户利益至上”，忘记了自己作为“经济警 察”的神圣职责，对执业质量和职业道德进行放纵。有些会计师事务所或注册会计师 甚至成为客户的利益共同体、对客户的做假行为视而不见，纵容做假，扮演了极不光 彩的角色。从“银广厦A事件”来看，大家都可以注意到，银广厦A的造假行为其实是 十分低级的，该公司后经证监会查实其虚构利润高达7．45亿元，有人称，银广厦的 造假行为连外行也能识破，但注册会计师为何没有识破呢?这难道不值得我们深思吗? 2、审计质量内控体系流于形式。 首先，某些注册会计师不遵守执业程序。注册会计师审计有较为严谨而周密的审 计程序，如果认真规范地执行，不必要的审计风险是完全可以避免的。但有些注册会 计师在实施审计时，对按规定需要作实地核查或询证的财务资料和数据，往往只走一 下形式，有的则干脆坐在办公室里直接以客户提供的资料和数据进行判断，出具意见。 如负责银广厦项目的注册会计师面对天津广厦近乎荒谬的利润增长状况若能到天津广 厦公司实地考察一下，了解一下该公司的生产规模和实际创利能力，或者向其出口收 款银行、海关、税务等部门进行必要的询证，那么该公司的造假真相即可暴露，这种 教训是极其深刻的。 其次，会计师事务所内部内控制度失效。例如，事务所实施必要的复核程序，对 最终防范审计风险是至关重要的。一般来讲，会计师事务所为使审计工作按《独立审 计准则》的要求进行，普遍建立了主任会计师、部门经理、项目经理为复核人的三级 复核制度，因此，各级复核人如对审计结果能进行有效的复核，不必要的风险是可以 避免的，而事实上有些会计师事务所制度有规定，实际执行却没有到位，三级复核制 度流于形式。 3．执业人员素质不容乐观。 现实的经济运行，决定了会计师事务所的业务大都集中于每年的年初至四月底。 因此，有些事务所为节省成本，不注重人才的培养，往往在业务量大的时候进入，业 务淡季的时候又裁人，有些注册会计师刚刚熟悉业务却因到了业务淡季而被解雇，在 频繁换入的过程中，不可避免地出现一些非熟练人员、非专业人员挑工作大梁的现象， 从而造成执业质量的滑坡。 此外，从宏观上讲，虽然我国对注册会计师执业准入实行全国统一考试制度，但 我国注册会计师资格的报考条件中还缺乏对相关工作经历的要求，相比国外来说，报 考门槛还不高。有些注册会计师应试能力有一套，但专业经验、执业水平不怎样。另 外，由于历史原因，那些在注册会计师恢复重建初期通过考核形式进入注册会计师队 伍的人还大量存在，特别是当时因把关不严，使得一部分素质较差的人员也混入了注 册会计师队伍，从而使我国目前的注册会计师队伍形成了一支水平参差不齐的“联合 军”，再加上目前注册会计师的后续教育也没有很好的跟上，因而影响执业质量的提 高。 4．违规惩处的力度不大。 我国注册会计师事业发展时间不长，再加上以前缺乏对该行业的宣传等，不少从 业人员缺乏应有的执业风险意识，无知者其胆也大。另外，现行的法律对会计师事务 所或注册会计师违规惩治的力度也不够大，导致风险收益远大于风险成本，从而使得 某些会计师事务所或注册会计师心思没有放在如何提高审计质量和服务态度上，而是 钻法律空子，疯狂索取其不应得到的经济利益。 5．执业环境不理想，行业内的不正当竞争和客户不配合现象依然存在。 会计师事务所本应靠自身的执业质量、服务态度获取市场，赢得客户。但现实中， 由于目前我国会计市场呈饱和状态，有些会计师事务所为揽到客户，采用不正当手段 竞争，拉关系、降低收费标准、给回扣等。另外，行政干预现象依然存在，有些会计 师务所“官办”脱钩后，仍借助老关系拉客户，搞中介服务摊派、变项垄断、地区分 割等暗箱操作十分普遍。另外，有些客户从自身利益出发对审计工作往往不是积极配 合，有的甚至采用要挟手段等，使审计外勤工作难度增大，从而导致有些注册会计师 因种种原因不得不在很大程度上迁就客户等。 6．现行的行业法制尚未健全，审计质量监管机制不够规范。 行业法制建设必须跟上经济形势的发展，否则会产生盲区、真空现象。现行的 《注册会计师法》是1994年1月1日开始实施的，几年来，我国的政治、经济和社会生 活发生了巨大变化，新情况、新问题层出不穷，《注册会计师法》中的某些内容已日 显滞后。如现行的《注册会计师法》对有偿收费问题、严重违法违纪人员终身禁入注 册会计师行业问题、注册会计师法律责任及相应处罚问题等还没有很好地明确，给现 实处理带来难度。另外，对我国入世后所采取的一系列开放会计市场的政策及对国外 注册会计师及会计师事务所的准人条件、业务范围、监督管理等内容也要从法律上予 以补充、明确。因此，对现行的《注册会计师法》必须尽快予以修订、完善。 另外，现行的监管机制也不够规范，多头监管、权责不明现象依然严重。政府直 接监管行为突出，行业监管地位弱化。如上市公司实行注册会计师审计制度以来，证 券期货相关业务资格就一直由财政部和中国证监会共同审批和监管，行政审批权限交 叉，资格多重认定。这与我国市场经济体制不相适应，也不符合国际惯例。我国的市 场经济体制就是要使政府部门逐渐从直接监督转向间接监督。从世界各国情况来看， 对社会审计质量直接监管的机构绝大多数是行业协会，而不是政府部门，这是与它的 专业化特性分不开的。所以，对我国现行的监管机制必须加以改革。 综上所述，要彻底扭转注册会计师执业质量低下这一现状，必须以人为本，从大 环境着手，综合治理。 1．加强职业道德建设，树立正确的执业理念。 加强注册会计师职业道德建设是注册会计师职业内在的必然要求，是确保注册会 计师取信于社会公众、维护职业信誉的根本前提。因此，要充分学习、借鉴国外经验， 要以是否具有诚实的道德作为能否担当注册会计师的衡量标准，不断培育“客观、公 正、社会公众利益至上”的执业理念。加大行业宣传力度，牢固树立风险意识、责任 意识和职业道德意识。另外，在职业道德建设上，要注重加强注册会计师行业的党组 织建设，充分发挥党员注册会计师的先锋模范作用。 我国目前独立审计准则对职业道德的规范只有《职业道德基本准则》，并且只是 给出一般原则，对于执业行为中如何遵循职业道德没有一个较为详细的指南，可操作 性不强。因此，要不断制定和完善注册会计师职业道德规范，同时，探索构建一套行 之有效的职业道德教育机制和考核评价机制。 2．进一步规范会计师事务所体制，适应经济发展的需要。 会计师事务所经过脱钩改制后，多数为有限责任形式，只有少数为合伙制。对有 限责任形式，为避免出现责任与权力不对等而影响执业质量，必须明确规定什么规模 的会计师事务所能从事什么规模的业务；鼓励实行合伙制，使会计师事务所从负有限 责任向负无限责任飞跃，从而进一步增强注册会计师的执业风险意识，进一步完善会 计师事务所的业务质量控制和风险控制机制，最终达到提高执业质量之目的。 另外，为适应经济发展和入世后抗衡国外中介机构的竞争，要鼓励国内会计师事 务所走联合方式进行优化组合、走规模发展之路。 3．完善注册会计师准入和后续教育制度，加强队伍建设。 要进一步改革现行的注册会计师考试办法，提高准入门槛。在报考条件上，要考 虑增加相关工作资历的条款；在报考学历资格的要求上，结合形势对作相应的修改； 在考试科目设置上，结合我国入世后注册会计师行业的发展，充分借鉴国外经验，作 必要的调整，要逐步建立起完备的注册会计师考试专业体系，形成现代化的考试管理 系统；在后续教育制度上；要不断探索培训新思路，转变培训方式，多一些经验交流、 业务研讨，大力开发培训产品，在课程开发上要不断满足注册会计师执业的需求。 要建立注册会计师个人执业档案，深化定期考核制度，对考核不合格的要坚决淘 汰。注册会计师是知识密集型的行业，人才是行业发展的根本，因此，要不断加强队 伍建设，造就一支高素质的执业队伍。 4．调整审计质量监管思路，加大对违规行为的惩治力度。 要针对注册会计师行业的自身特点，研究建立行业质量预警体系，加大行业监管 力度，防范和化解执业隐患。要规范市场体制下的相互制约机制，强化突出行业监管 的主导地位，逐步建立注册会计师行业协会与财政部、审计署等政府部门的联手监管 方式，大力推行同业互查制度，动员社会各界对行业质量实行监督。同时，对一切违 规行为要加大惩治力度，要使会计师事务所或注册会计师因违规而受惩治的风险成本 远大于其所获取的风险收益。在惩治方式上，在实施行政处罚、经济处罚的同时，司 法机构应积极介入，加大对违规行为的刑事追究和民事赔偿力度。同时，进一步完善 建立违规淘汰出局机制，不断纯洁注册会计师执业队伍。 5．进一步规范会计服务市场，加强行业自律，净化执业环境。 要建立健康有序的会计服务市场，彻底打破地区封锁和部门垄断。依法规范资格 认定和管理，强化法律监督，弱化行政干预。要让市场和客户来选择事务所，让市场 竞争去淘汰事务所，实现公平竞争，净化执业环境。 要进一步加快注册会计师行业自律组织的建设。要树立并巩固中国注册会计师协 会在行业自律中的权威地位，改革现行的行业管理体制，建立协会的垂直领导体制。 同时利用行业优势广泛协调与政府的关系，给注册会计师创造一个公平、宽松的执业 环境。 6．加强注册会计师行业法制建设，完善各项规章制度。 为适应我国经济的发展，特别是入世后新形势的需要，必须加快对《注册会计师 法》的修订，特别是在涉及行业管理体制，涉外管理以及注册会计师法律责任及相应 的处罚措施等方面需重点予以明确。要健全和完善行业管理规范，提高建章建制的质 量。要进一步完善专业标准制度，提高其科学性和可操作性。(u20020813) (2)