【中华财税网北京10/16/2002信息】 一、资料： A公司2000年8月销售给B公司甲产品800件，每件不含税单价为100元，增值税率 17％。B公司收到该批货物，并已验收入库，但未按合同规定的期限及时付款，直至 2000年12月末，A公司仍未收到该项贷款。A公司于2000年12月31日编制2000年度资产 负债表，按应收账款余额百分比法计提坏账准备，提取比例为5‰，应收账款年末余 额为20万元。 A公司于2001年2月8日接到通知，B公司已进行破产清算，无力偿还全部货款，预 计A公司只可收回50％的销货款。A公司提取法定盈余公积的比率是10％，提取法定公 益金的比率是5％。 二、要求： 1．计算A公司资产负债表日后调整项目的调整金额； 2．编制A公司资产负债表日后调整项目的调整分录； 3．写出A公司2000年度会计报表有关项目的调整金额。 三、答案： 1．货款数额： 800×100＝80000(元)； 2．销项税额： 80000×17％＝13600(元)； 3．2000年末提取坏账准备： 200000×5‰＝1000(元)； 4．2001年年初补提坏账准备： (80000＋13600)×(50％－5‰)＝46332(元)； 5．补提坏账准备会计分录： 借：以前年度损益调整 46332 贷：坏账准备 46332 6．调整应缴所得税数额： 46332×33％＝15289．56(元)； 7．调整应缴所得税： 借：应交税金——应交所得税 15289．56 贷：以前年度损益调整 15289．56 8．计算“以前年度损益调整”科目净额： 46332－15289．56＝31042．44(元)； 9．结转“以前年度损益调整”科目净额： 借：利润分配——未分配利润 31042．44 贷：以前年度损益调整 31042．44 10．调整利润分配有关项目的金额： 31042．44×10％＝3104．24(元)； 31042．44×5％＝1552．12(元)； 11．调整利润分配有关项目： 借：盈余公积——法定盈余公积 3104．24 ——法定公益金 1552．12 贷：利润分配——未分配利润 4656．36 12．计算调减的未分配利润数额： 31042．44－4656．36＝26386．08(元)； 13．调整会计报表相关项目： (1)资产负债表项目的调整。 调增“坏账准备”项目46332元，调减“应交税金”项目15289．56元；调减“盈 余公积”项目4656．36元；调减“未分配利润”项目26386．08元。 (2)利润表及利润分配表项目的调整。 调增“管理费用”项目46332元；调减“所得税”项目15289．56元；调减“提取 法定盈余公积”项目3104．24元；调减“提取法定公益金”项目1552．12元；调减 “未分配利润”项目26386．08元。 四、解题指导： 1．资产负债表日后调整事项是在资产负债表日当天或以前已经存在，在资产负 债表日以后得到证实的事项，并对资产负债表中的项目有重大影响的事项。本题所涉 及的经济业务是在资产负债表日以前发生的应收账款，并且长时间未收回，并在资产 负债表日后得到证实，不能全部收回，所以是属于资产负债表日后调整事项。 2．资产负债表日后所发生的对上年度损益调整事项，应通过“以前年度损益调 整”账户进行核算，该账户的借方相当于损益类账户中费用损失账户的借方，该账户 的贷方相当于损益类账户中收入收益账户的贷方，该账户的净额应转入“利润分配 ——未分配利润”账户。 3．因资产负债表日后得到证实的坏账损失较大，因此需要补提坏账准备。但应 收账款和坏账准备的冲减要等到取得合法凭证后，再作相应的账务处理。在计算补提 坏账准备时，要扣除该项应收账款上年末已按坏账准备提存率(5‰)提取的坏账准备。 4．补提的坏账准备属于企业管理费用，但因上年(2000年)的损益类账户已经结 账，因此，计入“以前年度损益调整”账户的借方。 5．因为补提的坏账准备冲减了上年利润总额，因此需要调整企业上年(2000年) 的应纳所得税额和利润分配各项目的数额。（a2002100800812） (2)