【中华财税网北京09/11/2002信息】　按照增值税暂行条例实施细则的规定，对 于企业受托代销货物，将货物交付他人代销，将自产、委托加工或购买的货物用于对 外投资、无偿赠送他人、分配给股东或投资者，将自产或委托加工的货物用于非应税 项目、集体福利、个人消费以及换入货物等行为，均视同销售货物，计交增值税。但 在计交增值税时，有关会计处理却不尽相同。现分类介绍如下： 　　第一类是形实均为销售的代销行为，包括委托代销和受托代销两种情形。无论是 委托代销行为还是受托代销行为，都以销售实现为目的，以货物所有权及其相联系的 继续管理权的转移、相关经济利益的流入为标志，确认和计量收入。代销行为又分为 两种： 　　一是视同买断。委托方按协议价格将货物交付受托方，受托方自行确定其实际售 价；货物售出后，委托方按协议价收取价款，受托方获得实际售价与协议价的差额。 双方比照销售进行增值税会计处理，分别按不含税协议价和不含税实际售价计量收入， 确定销项税额；受托方同时将委托方收取的增值税，作为进项税额予以抵扣。其账务 处理如下： 　　委托方： 　　借：应收账款（或银行存款） 　　　贷：主营业务收入 　　　　　应交税金--应交增值税（销项税额） 　　受托方： 　　借：代销商品款 　　　　应交税金--应交增值税（进项税额） 　　　贷：应付账款 　　双方的其他会计处理略（下同）。 　　二是收取手续费。委托方规定代销货物的售价，受托方按其定价代销，并按售价 的百分比收取手续费。双方同样按不含税售价计算销项税额，委托方将其销售货物的 价款记作收入，受托方则作应付款；受托方同时将计交的增值税作进项税额抵扣，冲 减应付账款。其账务处理如下： 　　委托方： 　　借：应收账款 　　　贷：主营业务收入 　　　　　应交税金一应交增值税（销项税额） 　　受托方： 　　借：银行存款 　　　贷：应付帐款 　　　　　应交税金--应交增值税（销项税额） 　　同时： 　　借：应交税金--应交增值税（进项税额） 　　　贷：应付账款 　　第二类是不具有销售实质的行为，包括用于对外投资、无偿赠送他人、非应税项 目（或免税项目）的行为。但不含购进货物用于非应税项目（或免税项目）的情形。 　　用于对外投资时，货物的所有权虽然已转移，但企业取得的是股权证明，而非现 金或等价物；未来投资收益能否实现、投资能否收回，实际取决于被投资企业的经营 状况。所以，销售不能成立。 　　用于无偿赠送他人时，货物的所有权虽然发生了转移，但企业不仅没有取得资产 或抵偿债务，反而发生了一笔费用。因此，也不能作为销售。 　　用于非应税项目（或免税项目）时，货物的所有权仍在企业，并未发生转移，只 是资产实物的表现形式发生了变化，因此，也不能确认为销售实现。 　　不具备销售实质，而在计交增值税时视同销售，主要是为了防止税收流失。发生 这类视同销售行为时，应按不含税售价计算增值税销项税额，并连同货物成本一起计 入该类项目成本。其账务处理如下： 　　借：长期股权投资、营业外支出、在建工程、固定资产等 　　　货：存货科目 　　　　　应交税金--应交增值税（销项税额） 　　购进货物用于非应税项目（或免税项目）时，应将货物购进时所交纳的增值税转 出，计入耗用项目的成本。其会计处理如下： 　　借：在建工程、固定资产等 　　　货：原材料等 　　　　　应交税金--应交增值税（进项税额转出） 　　第三类是具有销售实质的行为，包括用于分配给股东或投资者、用于集体福利和 个人消费等行为。但不含购进货物用于集体福利和个人消费的情形。 　　用于分配给股东或投资者、集体福利和个人消费时，货物的所有权已归他人，债 务得以减少，与现金资产等价的经济利益已经实现，具备销售的实质。企业应按不含 税售价确认收入，并计交增值税销项税额，全部用于内外债务的清偿。其账务处理如 下： 　　借：应付账款、应付股利、应付福利费、应付工资等 　　　贷：主营业务收入 　　　　　应交税金--应交增值税（销项税额） 　　购进货物用于集体福利和个人消费时，虽然符合销售条件，但其清偿的是企业内 部债务，最终消费者是企业内部非生产经营机构和个人，未实现企业生产经营目的。 所以税法规定为不予抵扣项目，按其购进时支付的增值税进项税额予以转出，连同存 货的成本，一并用于内部债务的清偿。其会计处理如下： 　　借：应付福利费、应付工资等 　　　贷：原材料等 　　　　　应交税金--应交增值税（进项税额转出） 　　第四类是购销同时实现的以货换货行为。以货换货是在销售货物的同时购买货物， 销售成立是毫无疑问的，其进项税额和销项税额分别按购进货物的不含税进价和售出 货物的不含税售价计算，换入货物与换出货物之间的差额作应收、应付账款或银行存 款处理。其账务处理如下： 　　借：存货科目 　　　　应交税金--应交增值税（进项税额） 　　　贷：主营业务收入 　　　　　应交税金--应交增值税（销项税额） (2)