【中华财税网北京09/05/2002信息】　当前，随着我国市场经济的不断深入发展， 信用风险和信用管理问题已成为影响和制约企业发展的一个突出问题。究其原因，首 先是国民的信用意识淡薄，政府在信用管理上尚未形成一个有效的管理体系和管理机 制；其次是我国企业内部在信用管理上也同样缺少防范信用风险的机制和制度，缺少 依靠信用工具去开拓市场的方法和技术，缺少信用管理方面的专门人才。正如大家所 了解的，短缺经济状况结束之后，“三角债”就长期困扰企业，特别是国有企业。虽 曾经历过一次大规模的“解扣清欠”，但问题并没有从根本上解决。企业之间，尤其 是国有企业之间的相互拖欠货款，逾期应收账款居高不下，已成为经济运行中的一大 顽症。据专业机构统计分析，在发达市场经济中，企业间的逾期应收账款发生额约占 贸易总额的0．25％～0．5％，而在我国，这一比率高达5％以上。我国进出口企业近 几年在海外无法正常追回的逾期账款至少在100亿美元以上，而且拖欠账款数额有逐 年上升的趋势。因此，加强对应收账款的管理，对于企业的健康成长与稳定发展，对 于国家市场经济的平稳运行有着相当深远的影响。本文旨在找出应收账款管理的最佳 途径。 一、加强对应收账款的动态管理 1．应收账款的日常监督。因信用销售而发生应收账款之后，企业应该经常对所 持有的应收账款进行分析，对大额应收账款和核心客户进行跟踪分析，达到对所持有 的应收账款进行自始至终的日常监督。对于客户比较多的企业，应该每日打印出会计 账上全部接近到期的应收账款记录，并至少每周将逾期应收账款记录分析一次。并对 每笔账款做出处理意见。对于客户不太多的企业，至少每月分析一次，做出处理意见。 加强对企业所持有应收账款的日常监督和分析是非常重要的。 通过对企业所持有应收账款的日常监督和分析，可以定期掌握企业应收账款持有 水平，并随时将其调整到一个合理的总持有额度，这也是企业对应收账款建立动态管 理模式的必要条件之一。在变动中求最佳值的变化，达到企业在平时的应收账款持有 过程中保持动态最佳，使企业实现最佳效益。 从企业会计角度看，通过对企业所持有应收账款的日常监督和分析，可以掌握应 收账款与企业总资产比例上的合理性，应收账款是一项流动性较强的资产，拥有较高 比例的流动资产可以在账面上使企业显示出较强的现金流量，对于上市公司和待兼并 企业的意义重大。但是，应收账款并不等于真正可以直接支用的资本，它有一个变现 过程，超高额度地持有应收账款必然不能取得净收益最佳。因此，日常监督和分析企 业所持有的应收账款水平，可以了解企业的应收账款在总资产和流动资产中的比例变 化，力求取得最佳持有状态。 2．应收账款的跟踪管理。在应收账款到期日之前对客户进行跟踪管理。有利于 与客户的及时沟通，减少产生纠纷的可能性。以合作的、非敌意的态度进行沟通，及 时解决可能发生的纠纷。同时又及时了解客户的反映、要求和意愿，以便做出相应的 决策。这样，就为要求客户按时付款扫清了障碍，维护了与客户良好的业务关系。通 常有以下几个步骤： (1)到日的查询。估计货到日期，在货到日业务人员要主动与客户取得联系，询 问客户是否收到货物；根据发货单看货物件数是否一致；包装是否有损坏；接货是否 顺利等。 (2)对货物满意程度的查询。货到一周后，业务人员要再次与客户取得联系，询 问客户的货物查收情况，诸如：订单货物的规格、型号、种类、数量是否一致；货物 在运输过程中是否有损坏、变质等意外情况发生；客户对货物质量是否有异议等。业 务人员对客户的反应和提出的问题进行分析，识别其背后的真实面目，以便尽快采取 措施。 (3)提醒客户付款到期日。在货款到期前一周，业务人员或财务人员要再一次与 客户联系，了解客户对交易是否满意，并提醒客户货款的到期日，了解客户的支付能 力，同时暗示客户按期付款的必要性。 二、加强对应收账款的风险防范 企业为防范债务人无限期地拖欠货款，可采取以下措施： 1．利用现金折扣。现金折扣能够为客户带来比较可观的好处，实践证明客户普 遍对于现金折扣比较看重。例如，在2／10，N／30信用条件下，由于提前20天付款可 以获得2％的折扣，使得付款人可以在事实上享受到折合年率高达37．25％的等效利 息收入优惠。面对如此之高的收益，正常的客户都会积极争取。 2．将应收账款改为应收票据。由于应收票据具有更强的追索权，且到期前可以 背书转让或贴现，在一定程度上能够降低坏账损失的风险，所以当客户到期不能偿还 货款时企业可要求客户开出承兑汇票以抵消应收账款。 3．进行信用保险。虽然信用保险仅限于非正常损失，保险公司通常把保险金额 限制在一定的范围内，要求被保险企业承担一部分损失，但是这种方式仍然可以把企 业所不能预料的重大损失风险转移给保险公司，使应收账款的损失率降至最低。 三、加强应收账款管理的控制措施 1．从根本上遏制应收账款成为坏账、死账的可能性。从外部措施看，国家正在 深化企业各项体制配套改革，尤其是国有企业越来越成为产权明晰、政企分开、权责 明确、管理科学的法人实体和市场主体。同时，国家还加大宏观调控力度，加强法制 建设，经济环境和秩序趋于好转。从内部措施看，企业具有内在动力，进行一系列符 合现代企业制度要求的内部机构改革，逐步完善考核制度，尤其是销售承包考核制度， 硬化货款回笼指标，落实每笔货款的责任。企业应制定合理的信用政策：一是确定正 确的信用标准；二是采用正确的信用条件；三是建立恰当的信用额度。 2．在日常管理中，要制定应收账款内部上报制度，对企业的应收账款进行跟踪 分析和监控，对抵债物资和存呆死账的核销严格审核制度。只有切实加强企业自身管 理，才能真正遏制应收账款继续膨胀的势头。 (1)认真作好赊销对象的资信调查。企业应广泛收集有关客户信用状况的资料， 并据此采用定性分析及定时分析的方法评估客户的信用品质。客户资料可通过直接查 阅客户财务报表或通过银行提供的客户信用资料取得，也可通过与该客户的其他往来 单位交换有关信用资料取得。在实际中，通常采用“5C”评估法、信用评估法等方法 对已获资料进行分析，取得分析结果后应注意或减少与信用差的客户发生赊账行为并 对往来多、金额大或风险大的客户加强监督。 (2)制定合理的赊销方针。企业可借鉴西方对商业信用的理解，制订适合自己的 可防范风险的赊销方针。如：①有担保的赊销。企业可在合同中规定，客户要在赊欠 期中提供担保，如果赊欠过期则承担相应的法律责任。②有条件的赊销。赊欠期较长 的应收账款发生坏账的风险一般比赊欠期较短的坏账风险要大，因此企业可与客户签 订附带条件的销售合同，在赊欠期间货物所有权仍属销售方所有，客户只有在货款全 部结清后才能取得所有权。若不能偿还欠款，企业则有权收回商品，弥补部分损失。 (3)建立赊销审批制度。在企业内部应分别规定业务部、业务科长等各级人员可 批准的赊销限额，限额以上须报经上级或经理审批。这种分级管理制度使赊销业务必 须经过相关人员的授权批准，以有利于将其控制在合理的限度内。 (4)强化应收账款的单个客户管理和总额管理。企业对与自己有经常性业务往来 的客户进行单独管理，通过付款记录、账龄分析表及平均收款期判断个别账户是否存 在账款拖欠问题。如果赊销业务繁忙，不可能对所有客户都单独管理，则可侧重于总 额控制。信用管理人员应定期计算应收账款周转率、平均收款期、收款占销售额的比 例以及坏账损失率，编制账龄分析表，按账龄分类估计潜在的风险损失，以便正确估 量应收账款价值，并相应地调整信用政策。 (5)建立销售回款一条龙责任制。为防止销售人员为了片面追求完成销售任务而 强销盲销，企业应在内部明确追讨应收账款不是财务人员而是销售人员的责任。同时， 制订严格的资金回款考核制度，以实际收到货款数作为销售部门的考核指标，每个销 售人员必须对每一项销售业务从签订合同到回收资金全过程负责。这样就可使销售人 员明确风险意识，加强货款的回收。 3．组织力量打好清欠攻坚战，压缩现存应收账款规模。要对现有的应收账款清 理排队，逐户分析，制定清欠方案，明确责任措施。如对内部三角债，通过总公司协 调，进行内部抹账解决。又如，采购部门同销售部门相互配合，用收到的承兑汇票支 付货款，利用采购部门的买方市场的优势带动销售市场的连环开拓和货款回笼。再如， 同主要客户取得联系，交流了解对方的进销渠道，共同建立物资串换链，通过以此货 款抵彼欠款的办法达到清欠。对无钱可追偿的，则采取以物抵债的方式处理。对缺少 资金而产品有前景的企业，经双方同意可采取以债权转股权的方式进行合作经营。对 恶意拖欠的单位，则诉诸法律，对经胜诉仍未收回款项的，敦促执法部门尽快解决。 对确实损失的，也要按规定核销。（p20020702212） (2)