【中华财税网北京08/07/2002信息】　一、资料 2000年9月1日甲公司以16000000元投资于乙公司普通股，乙公司在甲公司投资前 的股本为5000000元，资本公积200000元，盈余公积400000元，未分配利润200000元。 根据投资协议，甲公司的投资份额应占乙公司所有者权益的20％。乙公司采用账结法 核算当期损益，股权投资差额在10年内摊销。 二、要求 编制甲公司投资成本入账和股权投资差额摊销的会计分录。 三、答案 1．甲公司投资后乙公司所有者权益数额： 5000000＋200000＋400000＋200000＋1600000＝7400000(元) 2．甲公司应享有乙公司所有者权益份额： 7400000×20％＝1480000(元) 3．甲公司初始投资成本与应享有乙公司所有者权益份额的差额： 1600000－1480000＝120000(元) 4．投资时： 借：长期股权投资——股票投资(投资成本) 1600000 贷：银行存款 1600000 借：长期股权投资——股票投资(股权投资差额)120000 贷：长期股权投资——股票投资(投资成本) 120000 5．股权投资差额的摊销： (1)2000年摊销额： 120000÷10÷12×4＝4000(元) 借：投资收益——股权投资差额摊销 4000 贷：长期股权投资——股票投资(股权投资差额) 4000 (2)2001年～2009年每年度的摊销额： 120000÷10＝12000(元) 借：投资收益——股权投资差额摊销 12000 贷：长期股权投资——股票投资(股权投资差额)12000 (3)2010年摊销额： 120000÷10÷12×8＝8000(元) 或：120000－4000－12000×9＝8000(元) 借：投资收益——股权投资差额摊销 8000 贷：长期股权投资——股票投资(股权投资差额)8000 四、解题指导 1．股权投资差额是指采用权益法核算长期股权投资时，初始投资成本与应享有 被投资单位所有者权益份额的差额。这里的所有者权益是指属于有表决权资本所享有 的部分。股权投资差额应在取得股权时，按照取得股权时被投资单位所有者权益总额 计算确定。 2．当初始投资成本高于应享有被投资单位所有者权益份额时，应按其差额相应 调减初始投资成本，当初始投资成本低于应享有被投资单位所有者权益份额时，应按 其差额相应调增初始投资成本。新的投资成本(即初始投资成本减去或加上股权投资 差额后的余额)应等于按持股比例计算的应享有被投资单位所有者权益的份额。 3．对于股权投资差额的处理，我国会计制度规定应在一定的期限内平均摊销计 入损益。如果投资合同规定了投资期限，股权投资差额的摊销时间按投资期限摊销。 如果投资合同没有规定投资期限的，初始投资成本超过应享有被投资单位所有者权益 份额之间的差额，按不超过10年(含10年)的期限摊销；初始投资成本低于应享有被投 资单位所有者权益份额之间的差额，按不低于10年(含10年)的期限摊销，摊销金额计 入当期投资收益。 4．在股权投资差额摊销时，初始投资成本高于应享有被投资单位所有者权益份 额的股权投资摊销额，应冲减每期的投资收益，记入“投资收益”账户的借方；初始 投资成本低于应享有被投资单位所有者权益份额的股权投资摊销额，应增加每期的投 资收益，记入“投资收益”账户的贷方，本题内容为前者，因此，应记入“投资收益” 账户的借方。（a2002073000812） (2)