【中华财税网北京08/01/2002信息】 从总体上看《企业会计制度》在所有者权 益会计方面基本上保持了《股份有限公司会计制度》中的基本原则和基本内容，如所 有者权益的构成、实收资本和盈余公积等的核算完全一致，其差异主要在于资本公积 的核算，同时《企业会计制度》对所有者权益的概念进行了重新定义。本文拟就这些 差异进行分析。 一、所有者权益的概念 《股份有限公司会计制度》规定：“所有者权益是企业投资者对企业净资产的所 有权，包括企业投资人对企业的投人资本以及形成的资本公积金、盈余公积金和未分 配利润等。”《企业会计制度》规定：“所有者权益是指所有者在企业资产中享有的 经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。所有者权益包括实收资本(股本)、资本 公积、盈余公积和未分配利润等。”由此可见，两种对所有者权益的定义略有不同， 但其核心内容是相同的，即“所有者权益=资产-负债”。它就是《股份有限公司会计 制度》中所说的“净资产”，也就是 《企业会计制度》中的"资产减去负债后的余额。 其区别在于《股份有限公司会计制度》将所有者权益定义为“所有权”，而《企业会 计制度》将其定义为“经济利益”。应该说，前者似乎有逻辑循环之嫌，因为所有者 权益就是所有者拥有的所有权，而后者则更能明确所有者权益的本质，它是一种经济 利益，它与“企业是各种经济利益的组合”的观点是一致的。 二、资本公积的核算 1．接受捐财。《股份有限公司会计制度》规定接受实物资产捐赠时，贷记“资 本公积--接受捐赠实物资产”科目。没有说明接受现金捐赠时的会计处理，但可以推 出也是直接增加资本公积川企业会计制度》对于接受非现金资产的捐赠，不直接贷记 “资本公积--接受捐赠”科目，而是作为资奉公积的准备项目，等到接受捐赠的资产 清理时，才将该准备项目转为“资本公积--其他资本公积”。在接受捐赠的资产尚未 清理时，这种资本公积(即资本公积的准备项目)不能用以转增资本或股本《企业会计 制度》对接受现金捐赠，要在资本公积的明细科目中标明“接受现金捐赠”。 例1．某企业接受刚刚以100万元购入的新设备的捐赠。若干年后，固定资产进行 清理。 按照《股份有限公司会计制度》规定，接受捐赠时：借：固定资产100万元；贷： 资本公积--接受捐赠实物资产100万元。固定资产清理时的会计处理不涉及资本公积。 按照《企业会计制度》规定，接受捐赠时:借:固定资产100万元；贷：资本公积--接 受捐赠非现金资产准备100万元。固定资产清理时，除了需要作出有关固定资产清理 的会计处理外，还需要作如下会计分录：借：资本公积--接受捐赠非现金资产准备 100万元；贷：资本公积--其他资本公积100万元。 例2．某企业接受现金捐赠20万元。 按照《股份有限公司会计制度》规定，某企业的会计处理为：借：银行存款20万 元；贷：资本公积--接受捐赠20万元。按照《企业会计制度》规定，某企业的会计处 理为：借：银行存款20万元；贷：资本公积接受现金捐赠20万元。 2．股权投资准备。《股份有限公司会计制度》规定：“因被投资单位外币折算 等所引起的被投资单位所有者权益的变动，公司应按分享的份额，相应调整长期股权 投资和资本公积的账面价值。”而企业会计制度》规定：“股权投资准备是指企业对 被投资单位的长期股权投资采用权益法核算时，因被投资单位接受捐赠等原因增加的 资本公积，企业按其持股比例计算而增加的资本公积。”实际上，在被投资单位所有 者权益变动中，能够影响投资单位的资本公积的只有被投资单位资本公积的变化，而 其他所有者权益项目的变化则作为投资单位的投资收益。《股份有限公司会计制度》 没有明确说明资本公积，但所举的例子(外币折算差额)是属于资本公积《企业会计制 度》则明确了它就是“资本公积”。另外《股份有限公司会计制度》允许这种资本公 积转增股本，而《企业会计制度》则明确指出，这种资本公积的增加作为是资本公积 准备项目，它不能用以转增资本或股本。 3．拨款转入。《股份有限公司会计制度》没有涉及到拨歉转入这个问题，但 《企业会计准则》指出：“国家拨给企业的费项拨款，除另有规定者外，应当作为国 家投资入账”。由于《股份有限公司会计制废》遵循《企业会计准则》，因而《股份 有限公司会计制度》对拨款转入应贷记“实收资本--国家资本”科目。《企业会计制 度》则规定把企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等的拨款，在相应的 项目完成后转入资本公积，不再增加实收资本。 例3．某企业收到国家拨入的专项技术研究资金200万。 按照《企业会计准则》规定，应作如下会计处理:借：银行存款200万元；贷:实 收资本厂一国家资本200万元。按照《企业会计制度》规定，应作如下会计处理：借: 银行存款200万元；贷：专项应付款200万元。待技术改造项目完工时：借：专项应付 款200万元：贷：资本公积--拨款转入200万元。 4．其他资本公积。《股份有限公司会计制度》花资本公积中提到了资产重估增值 和住房周转金转入、《企业会计制废》在明确提出资本公积的“资办 (股本)溢价”、 “接受捐赠非现金资产准备”、“接受现金捐赠”、“股权投资准备”、“拨款转入” 和“外币资本折算差额”等六个项目后。没有明确说明资产重估增值和住房周转金转 入，但它另外设置了“资本公积--其他资本公积”科目用来核算上述六项资本公积以 外所形成的资本公积，以及从资本公积各准备项目转入的金额。资产重估增值应该属 于。资本公积--其他资本公积。的组成部分，但《企业会计制度》没有专门设置“住 房周转金”科目，因此如何核算住房周转金及其他所有者权益的影响，暂时还不明确。 同时《企业会计制度》还指出债权人豁免的债务也在该项目中进行核算。 例4．某企业以一项设备对外进行长期投资，设备账面原值100万元，已提折旧40 万，评估确认的原值100万，净值90万元。 按照《股份有限公司会计制度》规定，会计处理为:借：长期股权投资——其他 投资90万元，累计折旧40万元；贷：固定资产100万元，资本公积--资产重估增值30 万元。按照《企业会计制度》规定，会计处理为：借：长期股权投资--其他投资90万 元，累计折旧40万元；贷：固定资产100万元，资本公积--其他资本公积30万元。 (2)