【中华财税网北京08/01/2002信息】 国务院在不久前召开的“全国整顿和规范 市场经济秩序工作会议”上指出，“财务失真、做假账、搞两本账，违反财经纪律的 行为比较普遍”，要把整顿和规范会计秩序，作为整顿和规范市场经济秩序的重要组 成部分。这充分体现党中央、国务院高度重视会计信息失真问题，意味着加强企业管 理，提高企业会计信息质量，已是迫在眉睫，刻不容缓。为此，本文特就企业会计信 息失真及其治理进行探讨。 一、企业会计信息失真的表现 一是资产不实。一些企业资产权属不明，计量、确认随意性大，违反规定处理资 产，造成国有资产流失。2000年省财政厅组织对我省60家企业的会计信息质量进行检 查，共查出资产不实3．62亿元。 二是盈亏不实。挤占虚列漏计成本、费用，隐瞒转移或虚列收入。一些国有企业 领导，有的追求政绩，“以权谋官”，成本费用该提不提，该摊不摊，收入核算“寅 吃卯粮”；有的无视国家规定，以权谋私，从本企业甚至小团体利益出发，人为地扩 大成本、费用，隐匿收入，偷漏税收；还有的企业，利用待处理或待摊销项目，调节 盈亏，操纵企业会计利润。2000年度省财政厅对60家企业的会计信息质量检查中，查 出盈亏不实1．22亿元。 三是负债不实。债权、债务不对应，手续不合法、不完备，确认不及时，名存实 亡，有名无实，纠纷频繁。特别是一些外贸企业，将一些应收账款滞留国外，长期不 能收回，造成大量国有资金流失。 四是资本不实，资本公积来源虚假。一些企业为了追求规模，扩大影响，从形式 上改制，注册资本巨大，而实收资本长期不到位，甚至随意抽调资本金，形成资本 “空壳”；有的虚盈实亏，无利分红，蚕食资本；有的任意高估无形资产价值，虚增 资本公积，有的为了虚增企业规模和注册资本，在待处理科目上大做文章，等等。 五是税金不实。有的有意或无意少计漏提，侵占流转税款。比较突出的是：在增 值税上，多列或虚列进项，扩大抵扣范围或虚开增值税进项税额，通过关联交易任意 降低计税价格、隐匿收入，违规冲抵销售收入等手段避税、逃税。在企业所得税上， 任意挤占和违规摊销成本费用，收入挂账甚至不入账，不技权责发生制原则结转成本、 费用和收入；在消费税和营业税上，弄虚作假瞒报应税收入。 六是资金不实。银行账、现金账、往来账等资金账务时有空挂漏失。与银行不按 期对账，造成长期未达账项，与业务往来单位不及时核对应收应付款项，造成现金账 与银行存款和库存现金账实不符。甚至违反银行贷款条例，企业与企业之间资金拆借 现象较为严重，违规为一些关系户的银行贷款进行担保，一旦出现未能还款时，就会 承担连带责任，造成国有资金流失。 七是披露信息不实。有的报喜不报忧，夸大业绩，回避隐患，隐瞒实情，误导企 业会计信息使用者。 八是财务分析指标不实。特别是在选用会计数据作综合性分析时，有的时点数据 和时期数据计算口径不一致，缺乏可比性，导致所反映的会计信息失实。 九是会计核算不规范，财务管理混乱。如乱设滥用会计科目，导致所反映的会计 信息令人费解，以致失真；企业内部财务管理无章可循，有章不循，内控不健全，内 控失效；会计人员无证上岗及会计主管不符合任职条件等。这种低劣的会计环境，也 在一定程度上恶化了会计信息失真的状况。 十是“账外设账”，私设“小金库”问题严重。有些企业出于各种目的，违反国 家财经法规及其他有关规定，侵占、截留国家和单位收入，将企业生产经营收入，各 项服务和劳务收入、各种形式的回扣和佣金收入、租金收入等，通过各种手段未列入 单位财务会计部门账内，私存私放，主要用于乱发奖金、补贴，甚至贪污私分等，不 仅造成国家和单位收入的流失，扰乱了经济秩序，致使会计信息失真，而且诱发和滋 生各种腐败，败坏党风和社会风气，必须坚决予以制止。 二、企业会计信息失真原因探析 (一)一般原因分析。 1．会计环境的诸多不利因素，是直接或间接导致会计信息失真的主要原因。一 是企业会计人员独立执法地位和权力缺乏保障，财会人员的饭碗掌握在企业领导人手 中，当企业利益与财会法规发生矛盾时，财会人员不得不按照企业领导者旨意维护企 业利益，而把会计核算的真实性置于从属地位。二是法制不健全，有法不依，执法不 严，监督不力，处罚过轻。刚刚完成脱钩改制的会计师事务所等社会中介机构，不仅 在自身管理上存在许多问题，而且在执业中有的中介机构往往是借监督之名，行捞钱 之实，甚至与被审计单位共同作弊，使国家赋予的社会监督职责流于形式。有的企业 内部控制流于形式。一些企业负责人及其主管部门领导法律意识淡薄，存在“官出数 字，数字出官”的不正之风。三是会计在顺应市场经济转轨方面还存在着严重滞后问 题，在与国际惯例接轨上也存在着很大差距。企业会计信息在中外新旧文化观念的碰 撞中，往往会出现偏差，产生失真问题。 2．财会人员素质偏低，是企业会计信息失真的又一重要原因。在市场经济条件 下，会计主体行为日益多样化，会计程序和技术方法不断科学化，会计核算内容逐步 扩展化，特别是“两则”、“两制”及“新企业会计制度”和新修订的《会计法》的 实施，都对财会人员的素质提出了更高的要求。然而，不少财会人员对会计理论缺乏 系统学习，对会计的核算原则、方法认识不全，理解不透，在实际操作中经常出现这 样或那样的错误，这就必然导致会计信息失真。 3．通货膨胀和价格等经济因素是造成企业会计信息失真的客观原因。如：货币 计量的会计假设是以货币价值不变，币值稳定为条件，只有这样，会计信息才能真实 反映企业的经营状况。而在现实经济今活中，币值变动时有发生，通货膨胀问题普遍 存在，这就对会计计量基本假设提出了挑战。再如价格问题，本来价格是商品价值的 货币表现，但是，目前我国价格改革还没有到位，价格关系尚未完全理顺，各种比价 仍存在许多不合理之处，这种扭曲了商品价值的价格，必然导致以价值形态表现的会 计核算指标，对企业经营成果的反映在一定程度上失实。 (二)深层次原因分析。 从经济学角度分析，企业会计信息失真的深层次原因在于“委托--代理”制的特 有属性。在现代经济社会，“委托--代理”行为普遍存在，如全国人大将管理国家的 权力委托给中央政府；企业所有者(委托人)将经营管理企业的权力委托给经营者(代 理人)。凡此种种，都存在一种“委托--代理”关系。这种“委托--代理”关系，由 于存在效用不一致，信息不对称和契约不完备等特性，就形成了企业会计信息失真的 内在动因。 首先，委托人和代理人之间的效用不一致，激励相斥，是导致企业会计信息失真 的内在动因。经营者由于注重自身效用，往往在会计报表等会计信息中很好地反映经 营状况和从优地展示经营业绩，以显示自己的努力程度，从而获取更多报酬，实现最 大的效用。而所有者则注重的是，希望通过会计信息掌握企业的经营状况和经营业绩， 以便做出企业存续发展和是否续聘经理人员等决策，从而实现企业价值最大化的效用 目标。在此情况下，经营者向所有者提供的会计信息很难做到真实、可靠。 其次，委托人和代理人之间信息不对称，是导致企业会计信息失真的客观条件。 所谓信息不对称，是指委托、代理双方各自掌握的信息先后不一致。经营者掌握着大 量的第一手资料，并能决定对企业的经营状况和经营业绩作出评价；而所有者(或投 资者)由于不直接参与企业的生产经营管理过程，只能通过经营者提供的会计信息来 了解企业的生产经营情况。这样，在会计信息占有和运用方面，经营者处于优势地位， 所有者处于劣势地位。因此，经营者出于追求自身效用，减少经营失败风险，避免自 己被经理人市场所淘汰等动机，往往会利用信息优势和制度缺陷，采取粉饰财务报表， 夸大经营业绩，隐瞒不良经营状况等手法提供虚假会计信息。 最后，委托人和代理人之间契约不完备，是导致企业会计信息失真的重要因素。 契约的不完备性可以说是它的一种固有属性，这是因为任何契约不可能包括未来可能 发生的所有情况，不可能对各种不同情况下各方的权利和义务都做到详尽规定，契约 各方往往不可能完全准确地履约。加上对履行情况的评价往往受人为因素影响，不可 能做到客观公正，这样经营者可以利用信息优势和契约的缺陷，选择一些有利于实现 自身效用的会计政策、程度和方法，这会在一定程度上造成企业会计信息失真。 三、治理企业会计信息失真的途径和对策 (一)严肃财经法纪，加大执法力度。 首先，必须以贯彻、实施新修订《会计法》为契机，抓住一批会计信息严重失真 的典型单位、典型案例、典型责任人，特别是那些指使甚至强令会计人员做假账、编 假报表的单位负责人，严格依照《会计法》规定从严处理，并公之于众。近年来，财 政部建立的全国企业会计信息质量抽查公告制度，不失为一项行之有效的举措。其次， 加强各项会计法规建设，不断完善以《会计法》为中心的会计法规体系。如尽快颁发 《会计法》实施细则、《会计信息质量监督检查办法》等，以便于操作执行。再次， 要加强对社会中介机构的再监督检查。社会中介机构虽属经济监督范畴，但在目前法 制尚不完善、社会监督刚刚起步的情况下，出现了中介机构一哄而上、不注重执业质 量、相互杀价竞争和受外部因素干预较大等不良现象，导致许多社会中介机构所出具 的审计报告严重失真，完全失去了对企业会计信息质量公正监督的作用。对此，财政 部门必须依法严肃查处。 (二)实行财务总监委派制和会计委派制。 前述会计信息失真原因分析表明：“委托--代理制”的内在缺陷是造成企业会计 信息失真的一个重要原因。尽管如此，由于所有者(委托人)对企业内部人具有聘任权 和终极监督权利，所以企业内部人(代理人)的任何弄虚作假、消极懈怠等导致会计信 息失真的行为，委托人都可以通过建立强有力的监督机制得以治理和矫正。因此，对 国有企业(包括国有控股企业)完全可以采取实行财务总监委派制和会计委派制的办法， 来控制企业内部人(代理人等)造假作弊等败德行为，以保证所有者权益不受侵犯和会 计信息真实可靠。实行财务总监和会计人员委派制，可以使他们的地位、身份和权限 发生变化，走出依附于单位负责人而不得不违心制造、提供虚假会计信息的困境，有 效地解决长期存在的会计人员“站得住的顶不住，顶得住的站不住”的问题；使所有 者能较为准确全面地获取企业内部信息，有效克服企业经营者操纵会计账务、信息不 对称的弊端，防范会计信息失真；有效降低监督成本，避免经营失败的突发风险。同 时，还有利于完善公司治理结构，形成在产权明晰基础上的三权分立(即决策权、监 督权、经营权)、各司其职、相互制衡的运行机制。 (三)完善公司治理结构，健全企业内控制度。 公司治理结构和企业内部控制制度是会计工作内部环境的重要方面。在企业内部， 必须明确股东会、董事会、监事会和经营者的职责，形成各负其责，协调运转，有效 制衡的公司法人治理结构。其中，尤其要突出监事会对企业财务会计工作的监管作用， 这样才能使企业会计工作处在一个良好的环境之中。内部控制制度是一个企业财务管 理和会计核算的基本规范，没有健全、完善的内控制度，要提高会计信息质量是不可 能的。企业的内控制度主要包括：账户体系建立、会计岗位责任制、财务自理流程、 企业会计政策、会计报表编制、计量和计价制度、台账制度、监督及审计制度等。只 有全面地建立起这些规章制度并使之有效实施，治理企业会计信息失真问题才具备了 必要条件，提高会计信息质量才能落到实处。 (四)增强企业负责人的法律意识，提高会计人员素质 按照新修订的《会计法》规定，单位负责人对本单位的会计工作的会计资料的真 实性、完整性负有法律责任。这就意味着企业会计信息质量的第一责任人是单位负责 人，如果发生会计信息失真问题，单位负责人必须负法律责任。因此，企业负责人迫 切需要学习财会法规、制度，提高认识水平，增强法律意识。企业负责人法律意识增 强了，不仅可以有效避免会计违法行为的发生，还有利于会计人员依法设账、依法算 账、依法理财，提供质量优良的会计信息。同时，提高企业会计信息质量必须坚持以 人为本的原则，注重加强会计人员的政治思想教育，增强他们的责任心和敬业精神， 不断提高他们的业务水平和工作能力。 (五)进一步加强会计基础工作。 在会计基础工作方面，首先，应根据会计制度的规定设置账簿，编制或取得能证 明经济业务实际发生的合法凭证，根据审核无误的原始凭证编制记账凭证，记账凭证 经审核无误后才能登记账簿、其次，府正确进行成本核算，定期进行账证、账账和账 实核对，做到账证、账账相符，账实一致。最后，必须根据正确无误的账簿记录来编 制会计报表，做到账表相符，报表准确、可靠，可以验证。当前，应严格执行财政部 印发的《会计基础操作规范》，使证、账、表的业务处理及会计档案管理的每一个环 节都达到标准规范的要求。应建立健全会计人员的岗位责任制，使之分工科学合理， 职责分明。同时应开展会计领域的达标活动，促进会计行为的规范化。 (六)加快会计电算化和会计网络建设。 企业会计信息质量与其工作手段有着十分密切的关系。实现会计电算化后，由于 采取了国家统一规定的财会软件，使会计信息的收集、加工、处理和生成有了统一规 范，有效克服了因手工操作所出现的失误导致会计信息失真的情况。加快会计电算化 和会计网络建设，不仅有利于提高会计信息质量，而且还有利于提高会计信息的使用 价值，即大大提高会计信息的传递速度，为使用者及时了解会计信息提供方便。 (an20020613) (2)