【中华财税网北京07/24/2002信息】　一、资料 甲公司于１９９６年购入乙公司股份２０００００股，并准备长期持有。甲公司 所持股份占乙公司全部股份的２０％，对乙公司的经营具有重大影响。甲公司的初始 投资成本为２４００００元，其中包括股权投资差额４００００元，股权投资差额在 １０年内摊销。乙公司自１９９７年至２０００年的净利润及现金股利分配情况见文 尾表。 二、要求 编制长期股权投资的取得、各年度损益调整及股权投资差额摊销的会计分录。 三、答案 １．１９９６年 借：长期股权投资--股票投资（投资成本） ２４００００ 贷：银行存款 ２４００００ 借：长期股权投资--股票投资（股权投资差额） ４００００ 贷：长期股权投资--股票投资（投资成本） ４００００ 长期股权投资账面余额＝２０００００＋４００００＝２４００００（元） ２．１９９７年 （１）乙公司公布年度决算 损益调整数额＝２０００００×２０％＝４００００（元） 借：长期股权投资--股票投资（损益调整） ４００００ 贷：投资收益--股权投资收益 ４００００ （２）乙公司分配的现金股利 取得现金股利数额＝１０００００×２０％＝２００００（元） 借：银行存款 ２００００ 贷：长期股权投资--股票投资（损益调整） ２００００ （３）摊销股权投资差额 每年摊销额＝４００００÷１０＝４０００（元） 借：投资收益--股权投资差额摊销 ４０００ 贷：长期股权投资--股票投资（股权投资差额） ４０００ 长期股权投资账面余额＝２４００００＋４００００－２００００－４０００ ＝２５６０００（元） ３．１９９８年 （１）乙公司公布年度决算 损益调整数额＝－６０００００×２０％＝－１２００００（元） 借：投资收益--股权投资损失 １２００００ 贷：长期股权投资--股票投资（损益调整） １２００００ （２）摊销股权投资差额 借：投资收益--股权投资差额摊销 ４０００ 贷：长期股权投资--股票投资（股权投资差额） ４０００ 长期股权投资账面余额＝２５６０００－１２００００－４０００ ＝１３２０００（元） ４．１９９９年损益调整 损益调整数额＝－７０００００×２０％＝－１４００００（元） 借：投资收益--股权投资损失 １３２０００ 贷：长期股权投资--股票投资（损益调整） １３２０００ 注：因长期股权投资科目余额为零，因此，将超过长期股权投资账面余额的 ８０００元（７０００００×２０％－１３２０００）记入备查登记簿，待被投资企 业获得净利润时，先弥补备查登记簿登记的净亏损。 ５．２０００年损益调整 损益调整数额＝５０００００×２０％－８０００＝９２０００（元） 借：长期股权投资--股票投资（损益调整） ９２０００ 贷：投资收益--股权投资收益 ９２０００ 四、解题指导 １．在采用权益法核算长期股权投资时，投资企业的长期股权投资账面价值随着 被投资企业的净资产的增减而变动，变动的数额通过“长期股权投资--股票投资（损 益调整）”科目进行核算。另外，被投资企业分配现金股利时应当冲减“长期股权投 资--投票投资（损益调整）”科目的数额，记入该账户的贷方。 ２．在确认被投资企业发生的净亏损时，如果损益调整科目不够冲减的，应继续 冲减，而不冲减投资成本、股权投资差额及其他明细科目。 ３．确认的被投资企业发生的净亏损而使长期股权投资账面价值减至零的，尚未 摊销的股权投资差额在当期停止摊销，直至被投资企业实现净利润，投资企业按分享 的份额恢复投资的账面价值达到投资成本后，再继续摊销。 ４．在累计计算股权投资差额的摊销期限时，应不包括暂停摊销的期间。但按照 投资合同确定的投资期限摊销的，应在恢复摊销以后的剩余期限内进行摊销。 会计年度 净利润 分配现金股利 1997年 200000 100000 1998年 -600000 0 1999年 -700000 0 2000年 500000 0 (a202072300813) (2)