【中华财税网北京06/27/2002信息】 会计账簿，是以会计凭证为依据，运用特
定的记账方法，全面、系统、连续、综合地记录各种经济业务，具有专门格式，科学
而又相互联系的账户系统或装订成册的记录本。它的作用：一是核算收入、成本、费
用，确定经营成果，反映财务状况；二是考核预算执行情况；三是通过记录、审核，
反映监督经济活动，检查国家方针政策、制度规定的执行情况，维护财经纪律，揭露
违法行为；四是为加强内部财务管理提供资料；五是考核特定范围的经济责任，贯彻
经济核算制。
为了达到上述要求，在账簿的设置上考虑了既能反映经济活动的全貌，又能反映
经济业务的个别状况；既有按经济业务内容分类的系统性的核算，又有按经济业务发
生的时间先后的序时核算；既提供了每一项资金增减变化及其结果的总括性资料，又
提供了每项资金增减变化及其结果的明细资料；既有经济活动的动态情况，又有财务
状况的静态指标；既综合反映了货币化的价值量，又反映了管理上需要的实物量；既
有量的反映，又有经济业务内容的简要文字叙述等等。这些都充分地融于账簿体系之
中。会计账簿体系，按反映资料的特性，可分为日记账、分类账和辅助账。在分类账
中，又以其提供资料的总括和详细的不同，分为总分类账（简称总账）与明细分类账
（简称明细账）。它们提供的资料，比会计凭证更集中、更系统，比会计报表更丰富、
详实。所以，会计账簿的检查，是查账的主要环节，必须根据需要认真地做好会计账
簿的检查。否则，不仅费时费力，还难免顾此失彼，影响查账的质量。
日记账，又叫序时账，是按经济业务完成时间的先后顺序，逐日逐笔连续登记的
账簿。主要用来反映、监督货币资金业务，一般把现金与银行存款分别设置账簿，逐
日逐笔序时登记。有条件的也可设置转账日记账。检查日记账，从其记录的及时性、
系统性和完整性中，观察各项货币资金的收、付、结存及其来龙去脉与管理制度执行
情况，发现其中的问题和疑点。
总分类账，简称总账，是按照会计制度规定的一级科目设置账户进行分类登记的
账簿。明细分类账，简称明细账，是按照会计制度要求的明细科目或企业管理需要设
置账户的，是总分类账相关账户的具体化，为总账户提供明细资料。总账是依据记账
凭证或记账凭证的汇总资料登记的，明细账是依据记账凭证或原始凭证、原始凭证汇
总表登记的。检查账簿的重点是总账。但是，目前大部分企业是按一定时期汇总后的
资料登记总账，总账户的记录，既无经济业务摘要，又是汇总数字，不便于凭以审阅。
在这种情况下则主要是检查二级或三级明细账。通过明细账的检查（某些项目可结合
财产清查），可以落实各项资产、负债的增减和实有数额，审核成本、费用的列支、
归集和计算的情况，发现经济活动中的违纪违法以及财务管理、会计核算中的种种问
题。
在会计制度中，每一账户的核算内容（范围）都有明确的规定。账户的对应关系，
是经济业务的客观联系，有一定的规律性。因此，在会计账簿检查中，可根据账户记
录中的摘要和账户对应关系，结合凭证进行审查，以查明不符合账户核算内容或乱凑
账户对应关系，借以隐匿违法违纪违规的会计事项。
账户的余额，是资金在特定经济过程中增减变动后的结果。在借贷记账法核算中，
账户的性质或经济内容，决定了余额的方向；账户的用途，决定了余额的有无。因此，
账户余额的方向、有无与账户的核算内容、用途，有特定的联系。在会计账簿的检查
中，可根据账户的经济内容与用途，判定其余额的正常与否。反常的余额，往往反映
了生产经营或会计核算中存在一定的问题。要抓住这些线索，进一步查明反常余额的
成因，确定其是什么样的问题。
会计账簿的检查，除上述内容以及针对会计报表检查中发现的疑点，或事先确定
的检查内容，直接审阅有关账户外，一般还按企业某一经营过程或某方面业务，抓住
主要账户，联系它的对应、关联账户，审查其记录，以便分析、研究和弄清问题。此
外，还可从账户金额计价方法的合规性，计算金额的准确性方面进行审核。
审查计价，一般是对实物明细账户。要审查计价方法是否合规、合理，计算是否
准确，应调整的价格差异是否按规定调整，以评价会计核算质量和确定对成本、利润
的影响程度，及在产品计价是否合规，产品成本计算是否准确等。
此外，会计账簿的检查，还应注意以下问题：
（１）检查时段的选择。除某些特定内容的专项或专题检查外，根据大多数出现
问题的时间规律，一般比较集中在会计报告期的季末、半年末和年末，而且以年末决
算前更为突出。因此，除计划全查的以外，应投入足够的时间和人力，较仔细地检查
上述时间区段的账簿记录。
（２）抓住重点账户。通常出现问题频率较高的账户有：收入、费用、成本账户，
跨期摊提账户，结算账户特别是应付结算账户，资本公积、盈余公积等账户。
（３）出现异常的账户。如发生额、余额特大或特小，金额、数量的红字余额，
账户名称含糊其辞或文不对题，摘要文意不清或过于笼统的账户等。
（４）历次检查中问题常有的账户。
（５）存货账户中，期末结存单价较多地高于或低于最后较大一次收货单价的账
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