【中华财税网北京06/07/2002信息】　《中华人民共和国个人所得税法》第八条 规定：“个人所得税，以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义 务人”。《中华人民共和国税收征收管理法》第十九条规定：“纳税人、扣缴义务人 按照有关法律、行政法规和国务院财政、税务主管部门的规定设置帐簿，根据合法、 有效凭证记帐，进行核算。”在实际工作中，发现有相当一部分单位对个人所得税的 计算、申报相会计处理还不十分清楚，为了规范管理、便于操作，笔者将以实例说明 个人所得税代扣代缴的计算、申报和会计处理。 一、代扣代缴个人所得税的计算 代扣代缴是指按照税法规定负有扣缴税款义务的单位或者个人，在向个人支付应 纳税所得时，应汁算应纳税额，从其所得中扣出并缴入国库，同时向税务机关报送扣 缴个人所得税报告表。凡支付个人应纳税所得的企业、事业单位、机关、社会团体、 驻华机构、个体工商业户等单位或者个人，为个人所得税的扣缴义务人。个人所得税 证税项目除个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得 外，其余项目均应代扣代缴个人所得税。 扣缴义务人向个人支付应纳税所得(包括现金、实物和有价证券)时，不论纳税人 是否属于本单位人员，均应代扣代缴其应纳的个人所得税。 例：某合资企业4月份支付四名外籍职工薪金，金额分别是4600元、6500元、 7000元和10000元。采取代扣代缴税款法和代付代缴税款法，计算企业四名外籍职工 个人所得税金额和实际付给四名外籍职工的金额如下： (一)代扣代缴税款法，计算过程为： 职工 应付工资(含税) 费用扣除额 应税所得额 代扣代缴税款 税后付职工金额 甲 4600 4000 600 35 4565 乙 6500 4000 2500 250 6250 丙 7000 4000 3000 325 6675 丁 10000 4000 6000 825 9175 合计 28100 16000 12100 1435 26665 (二)代付代缴税款法，计算过程为： 职工 应付工资 应税所得额 代付代缴税额 (不含税) 甲 4600 (4600－4000－25)÷(1－10％)＝638．89 638．89×10％－25＝38．89 乙 6500 (6500－4000－125)÷(1－15％)＝2794．12 2794．12×15％－125＝294．12 丙 7000 (7000－4000－125)÷(1－15％)＝3382．35 3382．35×15％－125＝382．35 丁 10000 (10000－4000－375)÷(1－20％)＝7031．25 7031．25×20％－375＝1031．25 合计 28100 13846．61 1746．61 二、扣缴个人所得税的申报 扣缴义务人在申报缴纳已扣税款时，应当向主管税务机关报送“扣缴个人所得税 报告表”。 例：某企业为其职工代扣代缴工资所得应纳的个人所得税，2001年10月份该企业 为三名职工扣缴税款情况如下：张三，工资收入1000元，扣缴其个人所得税10元；王 五，工资收入1300元，扣缴其个人所得税25元；李四，工资收入1400元，扣缴其个人 所得税35元。 扣缴义务人应向主管税务机关报送“扣缴个人所得税报告表”、代扣代收税款凭 证及支付个人收入明细表，申报期限为次月7日前。 扣缴个人所得税报告表 扣缴义务人编号： 填表日期：2001年11月7日 金额单位：人民币元 根据《中华人民共和国个人所得税法》第九条规定，制定本 表。扣缴义务人将本月扣缴的税款在次月七日内缴入国库，并 向当地税务机关报送本表。 扣缴义务人名称 地址 电话 纳税义务 纳税人编号 所得项目 所得期间 收入额 减费 应纳税 税率 速算 扣缴 人姓名 用额 所得额 扣除数 所得额 张三 工资所得 2001年10月 1000 800 200 5％ 10 王五 工资所得 2001年10月 1300 800 500 10％ 25 25 李四 工资所得 2001年10月 1400 800 600 10％ 25 35 扣缴人 我声明：此扣缴申报表是根据《中华人民共和国个人所得税法》的核定填报 务人声明 的，我确信它是真实的、可靠的、完整的。 声明人签字： 会计主管签字 负责人签字 扣缴单位(或个人)盖章 三、代扣代缴个人所得税的会计处理 (一)支付工资、薪金代扣代缴个人所得税 企业作为个人所得税的扣缴义务人，应按规定扣缴该职工应缴纳的个人所得税。 代扣个人所得税时，借记“应付工资”帐户，贷记“应交税金-代扣代缴个人所得税” 帐户。 企业为职工代扣代缴个人所得税有两种情况：一是职工自己承担个人所得税，企 业只负有扣缴义务；二是企业既承担税款，又负有扣缴义务。 例：某企业为赵云、钱宙每月各发工资3000元。但合同约定，赵云自己承担个人 所得税；钱宙个人所得税由该企业承担，即钱宙收入3000元为税后所得，月末发工资 时，企业会计处理为： 第一，为赵云扣缴个人所得税时，赵云应纳个人所得税＝(3000－800)×15％－ 125＝205元 会计处理为： 借：应付工资 3000 贷：现金 2795 应交税金-代扣代缴个人所得税 205 第二，为钱宙承担税款时，由于钱宙工资为税后所得，则需要换算为税前所得， 再计算个人所得税。 应纳税所得额＝(不含税收入额－费用扣除标准－速算扣除数)÷(1－税率) 应纳个人所得税＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数 企业应为钱宙承担税款为： [(3000－800－125)÷(1－15％)]×15％－125＝241．18(元) 计提个人所得税时的会计处理为： 借：管理费用等 241．18 贷：应付工资 241．18 发放工资时的会计处理： 借：应付工资 3241．18 贷：现金 3000 应交税金--代扣代缴个人所得税额 241．18 (二)承包、承租经营所得应缴所得税 承包、承租经营有两种情况，个人所得税也分别涉及两个项目，一是承包、承租 人对企业经营成果不拥有所有权，仅是按合同(协议)规定取得一定所得的，其所得按 工资、薪金所得项目征税，适用5％-45％的超额累进税率；二是承包、承租人按合同 (协议)的规定只向发包、出租方交纳一定费用后，企业经营成果归其所有的，承包、 承租人取得的所得，按对企事业单位的承包、承租经营所得项目，适用5％-35％的超 额累进税率计算缴税。 例：2001年1月1日，杜斌与事业单位签订承包合同，经营招待所，据合同协议承 包期为1年，杜斌全年上交费用20000元，年终招待所实现利润总额65000元。杜斌应 纳个人所得税为： 1．应纳税所得额＝承包经营利润－上交费用－每月费用扣减合计＝65000－ 20000－800×12＝35400元 2．应纳税额＝全年应纳税所得额×适用税率－速算扣除数＝35400×30％－4250 ＝6370元 杜斌应缴纳的个人所得税应自行申报缴纳，发包、出租方不作扣缴所得税的会计 处理。发包、出租方在收到杜斌缴来的承包费时，会计处理为： 借：银行存款 20000 贷：其他收入 20000 (三)支付劳务报酬、特许权使用费、稿费、财产租赁费、利息、股息、红利等代 扣代缴个人所得税 企业支付给个人的劳务报酬、特许权使用费、稿费、财产租赁费时，一般由支付 单位作为扣缴义务人向纳税人扣缴税款，并记入该企业的有关期间费用帐户。企业在 支付上述费用时，借记“管理费用”、“财务费用”、“经营费用”、“应付利润” 等帐户，贷记“应交税金--代扣代缴个人所得税”、“现金”等帐户；实际缴纳时， 借记“应交税金--代扣代缴个人所得税”帐户，贷记“银行存款”等帐户。 例：孙工程师向一家公司提供一项专利使用权，一次取得收入50000元。孙工程 师应缴纳个人所得税为： 应纳税额＝50000×(1－20％)×20％＝8000元 该公司的帐务处理为： 1．借：管理费用 50000 贷：应交税金--代扣代缴个人所得税 8000 现金 42000 2．借：应交税金--代扣代缴个人所得税 8000 贷：银行存款 8000（ad20020301412） (2)