【中华财税网北京06/03/2002信息】　第一讲 CPA审计概论 一、注册会计师审计发展 注册会计师审计发展阶段对比表(见表一) 例1(多选题)：你认为以下关于注册会计师审计发展的论述正确的是(ACD) A注册会计师审计产生的直接原因是对财产所有权与经营权的分离；B1985年，爱 丁堡会计师协会的创立，奠定了注册会计师审计的法律地位；C抽样审计初步形成于 美式审计阶段，广泛运用于现代审计阶段；D随着商品经济的发展，注册会计师审计 的职责逐步从主要对企业所有者负责，演变为对整个社会负责。 (分析)ACD相关的表述见《审计》教村2-3页。由于爱丁堡会计师协会的创立，标 志着注册合计师职业的诞生，而1862年英国《公司法》确定注册会计师为法定的破产 清算人，莫定了注册会计师审计的法律地位。所以，B是错的。 二、注册会计师审计、内部审计和政府审计 注册会计师审计、内部审计和政府审计的对比表(见表二) 例2(判断题)：在我国审计监督体系中，政府审计是主导，内部审计是基础，而 社会审计是不可缺少的重要力量。(x) (分析)在审计监督体系中，政府审计、内部审计和注册会计师审计，既相互联系， 由各自独立，各司其职、泾渭分明地在不同的领域实施审计，他们各有特点，相互不 可替代，因此不存在主导和从属的关系。 例3(单选题)：以下关于政府审计、内部审计和注册会计师审计的论述，哪一个 是正确的? A注册会计师审计和内部审计都是随着商品经济的发展而产生和发展的；B注册会 计师审计和内部审计尽管存在很大的差别，但注册会计师审计作为一种外部审计，在 工作中要利用内部审计的工作成果，因此，内部审计是注册会计师审计的基础；C从 独立性和权威性上讲，由议会领导的政府审计最为适宜；D相对审计客体而言，政府 审计和注册会计师审计均为外部审计，都具有较强的独立性，耐仅在审计方式上存在 较大区别。 (分析)由于注册会计师审计是随着商品经济的发展而产生和发展的，但政府审计 却是随着政治的逐步民主化而产生和发展的，故A是错的。内部审计虽然是内部控制 的重要组成部分，但现代审计是以内部控制为基础的审计，而不是以内部审计为基础 的，仅是在审计工作中要利用内部审计的工作成果，故B是错的。C是《审计》教材中 的原文表述，是正确的。注册会计师审计和政府审计虽然都是外部审计，但在审计的 独立性、方式、内容、目的、职责和作用风方面存在较大的区别，故D是错的。 第二讲 注册会计师管理 一、考试与注册 例1(多选题)：符合以下条件的人可以报名参加考试(ABD) A具有会计或者相关专业(指审计、会计、经济)中级以上专业技术职称的中国公 民；B具有财政部注册会计师考试委员会认可的境内外高等专科以上学校毕业的学历 的澳门地区的居民；C已取得境外法律认可的注册会计师资格(或其它相应资格)的外 国籍公民；D已取得境外法律认可的注册会计师资格(或其它相应资格)的按对等原则 确认的外国籍公民。 (分析)ABC都是《审计》教材第22页所述内容，是正确的。由于按照国际惯例， 参加中国注册合计师报名参加考试的外国籍公民的资格认定遵循对等原则，因此C是 错的。 例2(单选题)：申请注册者，如果有下列情形之一的，受理申请的注册会计师协 会不予注册(A) A服刑已满5年，出狱后的第2年；B因贪污盗窃被开除公职后的第4年；C被吊销注 册会计师证书后的第7年；D行政记大过后的第3年。 (分析)许多学习者看书知道，受刑事处罚和受吊销注册会计师证书处罚都有一个 “5年”的期限，但没有注意到受刑事处罚是“自刑罚执行完毕之日至申请注册之日 不满5年的”不予注册，而不是从服刑算起，因此，A是错的。《注册会计师法》明文 规定，因在财务、会计、审计、企业管理或者其他经济管理工作中犯有严重错误受行 政处罚、撤职以上处分的；受吊销注册会计师证书处罚的，都是“自处罚决定之日至 申请注册之日”算起，前者是不满2年，后者是不满5年的不予注册，故BCD都正确。 二、会计事务所 会计师事务所不同组织形式的对比(见表三) 例3(多选题)：关于合伙会计师事务所合伙人资格的下列说法，正确的是(ABC) A在申请地生活三年，但户口一直在外地；B持有中国注册会计师有效证书并从事 审计业务接近六年；C不在其他会计师事务所兼职；D从未在任何会计师事务所从事过 任何谋取工资收入的工作。 (分析)参见《审计》教材38页，“不在其他单位从事谋取工资收入的工作”指的 是不能兼职做合伙人，而不是不允许合伙人曾有过谋取工资收入的工作经历(相反， 丰富的工作经历可能是成为优秀合伙人的基础)。因此，C正确，但D不正确。 例4(判断题)：从事证券、期货相关业务的注册会计师不是终身制，而会计师事 务所一经认定永久取得该资格。(×) (分析)因为如果在执业过程中发生了违反国家有关规定的情况，财政部可会同证 监会吊销其从事证券、期货相关业务的许可证，所以，从事证券、期货相关业务注册 会计师和会计师事务所，其资格都并不是终身制。 三、注册会计师的行业管理 注册会计师的行业管理体制包括三个层次：法律规范、政府监管和行业自律。 例5(多选题)：财政部门对注册会计师行业的管理内容包括(BD) A业务范围监督：B制定收费标准；C税收征管；D违纪处理 (分析)参见《审计》教材56页。财政部门对注册会计师行业管理的内容是业务监 管；违纪处理和制定收费标准；工商行政管理部门对注册会计师行业的管理主要有： 工商登记和业务范围监督；税务部门对注册会计师行业的管理主要是税收征管。所以 AC是错的，而BD是正确的。 表一： 阶段/项目 目的 方法 使用人 对象 详细审计阶段 差错防弊，保护企业资产完全和完整 详细审计 企业股东 会计帐簿 (英式审计) 资产负债表审计阶 通过数据检查，判断企业信状况 初步转向 股东、债权 会计帐簿及 段（美式审计） 抽样审计 人 资产负债表 会计报表审计阶 对会计报表发表审计意见，确定会计 实施内控 社会公众 全部会计报表 段（现代审计） 报表的可信性 测试，广泛 及财务资料 运用抽样审计 表二： 项目 审计主体 审计对象 监督的性质 方式 独立性 有偿性 遵循的准则 政府审计 政府审计机关 政府及其部门的财 行政性监督 强制执行 单向 无偿 审计署制定的国家审计准则 政收支及公区资金 的收支、运用情况 内部审计 各部门、各单 本单位的财务收支 内部监督 自行安排 相对 无偿 审计署制定的内部审准则 位内设的审 及经营管理活动 计部门 CPA审计 注册会计师 所有的营利或非盈 民间监督 受托委托 双向 有偿 中国注册会计师协会制定的独立审计准则 利企业 表三： 项目 特征 优点 缺点 独资 具有注册会计师执业资 容易设立，执业灵 无力承担大型业务，缺乏发展 格的个人独立开业，承 活，能够很好满足小 后劲。 担无限责任 型企业的代理记帐、 代理纳税等方面。 普通 两位或两位以上注册会 强化专业发展，扩大 难于发展为跨地区、跨国界的 合伙制 计师合伙组成，合伙人 规，提高规避风险的 大型事务所；任何一个合伙人 以各自的财产对事务所 能力。 的错误与舞弊行为，都可能给 的债务承担无限责任。 整个事务所带来灭顶之灾。 有限公 由注册会计师认购会计 可以通过公司制迅 减低了风险责任对执业行业 司制 师事务所股份，并以其 速聚集一批注册会 的高度制约，弱化了注册会计 所认购股份对事务所承 计师，建立规模型大 师的个人责任。 担有限责任。 所，承办大型业务。 有限责 事务所以全部资产对某 任合伙 债务承担有限责任，各 制 合伙人对个人执业行为 承担无限责任。 (b2002052300713)(2)