【中华财税网北京04/02/2002信息】 可转换公司债券是指发行人依照法定程序 发行、在一定时期内依据约定的条件可以转换成股份的公司债券。可转换公司债券属 于混合性质的投资，既是债权性投资，又是股权性投资。 1、行使转换权利前的会计处理 (1)对于购入可转换公司债券的企业，在转换为股份之前，属于债权性质的投资， 因此在可转换公司债券未转换为股份前，其会计处理与一般的长期债券投资核算相同； 转换为股份后，按长期股权投资的处理方法进行会计核算。 (2)对于发行可转换公司债券的企业，在转换为股份之前，属于长期负债性质， 因此在可转换公司债券未转换为股份前，其会计处理与一般的应付债券核算方法相同； 转换为股份后，按所有者权益处理方法进行会计核算。 2、行使转换权利时的会计处理 (1)企业购入可转换公司债券进行的长期债券投资，其行使转换权利时，按长期 债券没资的账面价值减去收到的现金(不可转换股份的部分)后的余额，作为长期股权 投资的初始投资成本。会计处理为： 借：长期股权投资——x企业[长期债券投资的账面价值减去收到现金后的余额] 银行存款 [收到的现金] 长期债权投资——可转换公司债券投资(折价)[如有尚未摊销的债券折价] 贷：长期债权投资——可转换公司债券投资(面值) 长期债权投资——可转换公司债券投资(应计利息)[冲减已计提利息] 长期债权投资——可转换公司债券投资(溢价)[如有尚未摊销的债券溢价] (2)对于发行可转换公司债券的企业，在按规定转换为股权时，应冲减该应付债 券的账面价值，包含应付债券的面值、溢折价、应计利息，按股票面值和转换的股数 计算股票面值总额，增加“股本”科目金额，按实际支付的没有转换成股票的部分， 冲减“银行存款”“现金”科目金额，按其差额贷记“资本公积一股本溢价”科目。 会计处理为： 借：应付债券——可转换公司债券(面值) 应付债券——可转换公司债券(应计利息) [冲减已计提利息] 应付债券——可转换公司债券(溢价)[如有尚未摊销销的债券溢价] 贷：股 本 [按股票面值和转换的股数计算股票面值总额] 应付债券——可转换公司债券(折价)[如有尚未摊销的债券折价] 银行存款 [按实际支付的没有转换成股票的部分] 资本公积——股本溢价[差额部分] 例如：A企业2001年7月1日发行四年可转换公司债券，30000万元。规定可转换公 司债券持有人在债券发行日一年后可申请转换为股份，转换条件为20元的可转换公司 债券转换为1股，每股面值1元，票面利率8％，若债券持有人未行使转换权，则到期 一次还本付息。发行可转换公司债券所筹集的资金用于补充流动资金。A企业发行可 转换公司债券收入价款共计33000万元。B企业于同日购入A企业发行的全部可转换公 司债券作为长期投资，B企业2002年7月1日将其持有的面值为6000万元可转换公司债 券申请转换股份，对A企业无重大影响。A、B企业均每半年计息一次，债券溢价按直 线法摊销。A、B企业有关可转换公司债券会计处理为：(其他有关未行使转换权债券 的计息、摊销和还本付息会计处理的会计处理省略) A企业：(1)2001年7月1日发行四年可转换公司债券时： 借：银行存款 33000 贷：应付债券——可转换公司债券(面值) 30000 应付债券——可转换公司债券(溢价) 3000 (2)2001年12月31日计息、摊销： 借：财务费用 825 应付债券——可转换公司债券(溢价) 3000/4/2=375 贷：应付债券——可转换公司债券(应计利息)30000×8％/2=1200 (3)2002年6月30日计息、摊销： 借：财务费用 825 应付债券——可转换公司债券(溢价) 3000/ 4/2=375 贷：应付债券——可转换公司债券(应计利息)30000×8％/2=1200 (4)2002年7月1日转换股份 借：应付债券——可转换公司债券(面值) 6000 应付债券——可转换公司债券(应计利息) (1200+1200)×(6000/30000)=480[或6000×8％×1年=480] 应付债券——可转换公司债券(溢价) (3000-375×2)×(6000/30000)=450 贷：股本6000/20×1股×1元＝300 资本公积——股本溢价 6630 B企业： (1)2001年7月1日购入可转换公司债券时： 借：长期债权投资——可转换公司债券投资(面值)30000 长期债权投资——可转换公司债券投资(溢价)3000 贷：银行存款 33000 (2)2001年12月31日计息、摊销： 倍：长期债权投资-可转换公司债券投资(应计利息)30000×8％/2=1200 贷：长期债权投资--可转换公司债券投资(溢价) 3000/4/2=375 投资收益 825 (3)2002年6月30日计息、摊销， 借：长期债权投资--可转换公司债券投资(应计利息)30000×8％/2=1200 贷：长期债权投资--可转换公司债券投资(溢价) 3000/4/2=375 投资收益 825 (4)2002年7月1日转换股份 倍：长期股权投资--A企业 6930 贷：长期债权投资--可转换公司债券投资(面值) 6000 长期债权投资--可转换公司债券投资(应计利息) (1200+1200)×(6000/30000)=480[或6000×8％×1年=480] 长期债权投资--可转换公司债券投资(溢价) (3000-375×2)×(6000/30000)=450 (b2002031400713)(2)