【中华财税网北京02/28/2002信息】　2．华普股份有限公司(以下简称华普公司) 于20X1年1月1日投资华南公司，持有华南公司60％的股权，投资时的投资成本为1500 万元。华南公司20X1年1月1日的所有者权益为2500万元，其中，实收资本为1600万元， 资本公积为300万元，盈余公积为300万元，未分配利润为300万元。华南公司20X1年 度实现净利润为800万元(均由投资者享有)，当年分配给投资者的利润为300万元，按 净利润的10％计提法定盈余公积，接净利润的5％计提法定公益金。 华普公司20X1年度发生的其他交易或事项，以及相关资料如下： (1)3月1日，华普公司法面值购入华南公司发行的三年期、到期一次还本付息债 券，实际支付价款为3000万元(假定不考虑相关费用)，票面年利率为4％。华南公司 发行该债券用于购建厂房和生产线设备，项目正在建造中。 (2)华普公司为华实公司提供500万元的银行贷款担保。因华实公司暂时现金流量 不足，无力偿还所欠债务，贷款银行为此提起诉讼，要求华实公司及其提供担保的华 普公司偿还债务。诉讼尚在进行中。编制20X1年度的会计报表时，根据公司法律顾问 提供的资料及其判断，华普公司败诉的可能性大于胜诉的可能性。如果败诉，华普公 司很可能支付的金额在400万元至500万元之间。华实公司为华普公司的联营企业。 (3)华普公司生产并销售甲产品。20X1年1—6月份销售甲产品4000件；7—12月份 销售甲产品6000件。甲产品每件售价为300元(不含增值税，下同)。上述产品均销售 给华普公司的常年客户红宝百华公司。 华普公司承诺，若售出的甲产品发生质量问题，将在一年内免费予以修理。根据 以往的经验，估计售出的甲产品发生修理费用一般为售价总额的2％至4％之间。20X1 年1—6月份发生修理费用2．5万元；7—12月份发生修理费用3万元。假定20X1年年初 账面预计的修理费用为零，发生的修理费用均为领用原材料的实际成本。 (4)华普公司20X1年度向华南公司销售乙产品，售价为400万元，款项已经收回， 销售成本为300万元。华南公司购入的乙产品当年全部未对外销售。 (5)华普公司于20X1年年末，计算本年3月1日购入的华南公司债券的利息。 要求：(1)判断上述交易哪些属于关联方交易(注明上述交易或事项的序号即可)。 (2)编制华普公司上述交易或事项有关的会计分录(不需要编制销售产品以及结转本年 利润的会计分录)。(3)计算华普公司20X1年12月31日资产负债表年末数中应反映的预 计负债金额。(4)编制与合并会计报表有关的抵销分录。(答案中的金额单位用万元表 示) 参考答案 一、单项选择题 1．C 2．D 3．A 4．C 5．D 6．B 7．D 8．C 9．D10．A 二、多项选择题 1．A、B、C、D 2．A、B、C、D 3．A、C4．B、C 5．B、C、D 6．A、B、D 7．A、 C、D 8．A、D 9．A、B、C、D 10．A、B、D 三、判断题 1．√2．× 3．× 4．× 5．√6．√7．√8．√9．×10．√ 四、计算分析题 1．(1)编制华强公司接受申华公司以固定资产抵偿债务的会计分录 借：固定资产 100 贷：应收账款 100 (2)编制申华公司以固定资产抵偿债务的会计分录 借：固定资产清理(或待处理财产损溢) 100 累计折旧 50 贷：固定资产 150 借：应付账款 100 贷：固定资产清理(或待处理财产损溢) 100 (3)计算华强公司延期收回债权部分在债重组日的未来应收金额 未来应收金额＝(1000－100)×(1－20％)＝720(万元) (4)计算申华公司延期偿还债务部分在债务重组日的未来应付金额 未来应付金额＝(1000－100)×(1－20％)×(1＋5％×2)＝792(万元) 2．(1)计算华丰公司20X1年度应交所得税、所得税费用及递延税款 应交所得税＝[2000－300－50＋(300－50)＋200]×33％＝2100×3％＝693(万元) 递延税款借方发生额＝[(300－50)＋200]×33％＝148．5(万元) 所得税费用＝693－148．5＝544．5(万元) (2)编制有关所得税的会计分录 借：所得税或所得税费用 544．5 递延税款 148．5 贷：应交税金——应交所得税 693 (3)计算华丰公司20X1年的净利润 华丰公司20X1年度净利润：2000－544．5＝1455．5(万元) 3．(1)编制华燕公司接受外币资本投资的会计分录 借：银行存款 8350 贷：实收资本 8300 资本公积 50 (2)分别计算20X1年1月31日各外币账户的汇兑收益或损失金额 ①银行存款(外币户——美元)账户汇兑收益＝(700＋100＋1000－120)×8．4－ (5845＋1000×8．35＋100×8．5－120×8．5)＝87(万元) ②应收账款账户汇兑收益＝(400＋200－100)×8．4－(3340＋200×8．5－100× 8．5)＝10(万元) ③长期借款账户汇兑损失；(500－120)×8．4－(4175－120×8．5)＝37(万元) ④应付账款账户汇兑损失＝160×8．4－1336＝8(万元) (3)计算当月应计入损益的汇兑收益或损失金额 应计入损益的汇兑收益＝87＋10－8＝89(万元) (4)编制月末与汇兑损益有关的会计分录 借：应收账款 10 银行存款 87 贷：应付账款 8 财务费用 89 借：在建工程 37 贷：长期借款 37 五、综合题 1．(1)编制20X3年度会计报表关的调整分录 对于事项(2)的会计处理： 借：以前年度损益调整——营业外支出 100 贷：其他应付款(或应付账款) 100 借：利润分配——未分配利润(或年初未分配利润) 100 贷：以前年度损益调整——营业外支出 100 借：盈余公积 10 贷：利润分配——未分配利润(或年初未分配利润) 10 对于事项(3)不需作调整分录。 对于事项(4)的会计处理： 借：以前年度损益调整——管理费用 120 贷：坏账准备 120 借：利润分配——未分配利润(或年初未分配利润) 120 贷：以前年度损益调整——管理费用 120 借：盈余公积 12 贷：利润分配——未分配利润(或年初未分配利润) 12 (2)调整20X3年度会计报表的有关数据 调整后的资产负债表部分项目 单位：万元 项 目 调整后 调整后 年初数 年末数 应收账款净额 × 180 长期股权投资净额 637．5 760 其他应付款 × 120 盈余公积 108．75 128 未分配利润 168．75 186 调整后的利润及利润分配表部分项目 单位：万元 项 目 调整后上年实际数 调整后本年累计数 管理费用 × 270 投资收益 97．50 132．50 营业外支出 × 100 提取法定盈余公积 108．75 129．25 未分配利润 168．75 186 2．(1)判断哪些属于关联方交易 上述交易(1)、(2)、(4)属于关联方交易。 (2)编制华普公司有关的会计分录 ①华普公司购买债券的会计处理 借：长期债权投资——华南公司 3000 贷：银行存款 3000 ②华普公司因担保很可能承担的负债 借：营业外支出 450 贷：预计负债 450 ③1—6月份应提产品质量保证＝4000×300×(2％＋4％)÷2＝3．6(万元) 7—12月份应提产品质量保证＝6000×300×(2％＋4％)÷2＝5．4(万元) 借：营业费用(或销售费用) 9 贷：预计负债 9 借：预计负债 5．5 贷：原材料 5．5 ④华普公司计算利息的会计处理 借：长期债权投资——华南公司(应计利息) 100 贷：投资收益 100 (3)计算华普公司20X1年12月31日资产负债表年末数中应反映的预计负债金额20X1年12月31日应确认的预计负债金额＝(400＋500)÷2＋[4000×300×(2％＋4％)÷2＋6000×300×(2％＋4％)÷2]－5．5＝453．5(万元) (4)编制合并会计报表有关的抵销分录 ①借：应付债券——华普公司(面值) 3000 贷：长期债权投资——华南公司(面值) 3000 借：应付债券——华普公司(应计利息) 100 贷：长期债权投资——华南公司(应计利息) 100 借：投资收益 100 贷：在建工程 100 ②借：投资收益 480 少数股东收益 320 年初未分配利润300 贷：提取法定盈余公积 80 提取法定公益金 40 应付利润(或应付股利、应付普通股股利) 300 未分配利润 680 借：实收资本 1600 资本公积 300 盈余公积 420 未分配利润680 贷：长期股权投资——华南公司 1800 少数股东权益 1200 借：提取法定盈余公积 48 提取法定公益金 24 贷：盈余公积 72 借：年初未分配利润 180 贷：盈余公积 180 ③借：主营业务收入(或产品销售收入、商品销售收入) 400 贷：主营业成本(或产品销售成本、商品销售成本) 300 存货 100 (2)