【中华财税网北京01/31/2002信息】 随财政部发布了现金流量表的会计准则， 由于该表的编制难度很大，不便于操作。本文拟对待摊费用（递延资产）、流动债权 和其他资产的填表作些探讨。 　　一、待摊费用、递延资产 　　待摊费用和递延资产的共同特点是“先付后摊”。因分摊期不同而分别用两个科 目核算，一年及一年以内摊完的，叫待摊费用；一年以上摊完的，叫递延资产。 　　1．待摊费用。在填现金流量表时，因待摊费用属流动资产，可视同“其他应收款” 处理，即在付款时以正数填入直接法17行“支付的其他与经营活动有关的现金”项目， 同时以负数填入间接法72行“经营性应收项目的减少（减：增加）”项目。摊销时， 则以负数填17行，同时以正数填72行。 　　（例1）预订报刊从银行付费1．2万元。 　　　借：待摊费用1．2万（17＋）（72－）； 　　　　贷：银行存款1．2万（80－）。 　　　　每月摊报刊费0．1万元。 　　　借：管理费用0．1万（17＋）（62一）； 　　　　贷：待摊费用0．1万（17－）（ 72＋）。 　　以上分录中，括号内为填现金流量表项目；阿拉伯数码表示填入现金流量表行次， 正负号（＋－）表示以正数或负数填入。如： 17＋表示以正数填17行，72－表示以负 数填72行。 　　有些分录中的金额，一个数字要同时填两行。因为按现金流量表准则，经营活动 的现金流量要分别按直接法和间接法各计算一次。因此，凡按直接法填了数字的，还 要按间接法重填一次，以保证两种方法的结果相等（19行＝75行）。 　　2．递延资产。它是一项长期资产。填现金流量表时；开支时，以正数填28行“购 建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目（若不填28行，则填33行， 以填28行为好）；摊销时，以正数填65行。 　　（例2）开支开办费12万元，从银行支付。 　　借：递延资产--开办费12万（28＋）； 　　 贷：银行存款 12万（80－）。 按5年分摊，每月摊0．2万元。 　借：管理费用--开办费0．2万（62－）； 　　 贷：递延资产--开办费 0．2万（65＋）。 　　这里不能把管理费用填17行“支付的其他与经营活动有关的现金”项目，因这种 费用不是经营活动，而是投资活动。若填入17行，19行就与75行不等了。在此，建议 将65行改名为“无形及递延资产摊销”。 　　二、流动债权 　　流动债权包括应收票据、应收帐款、预付帐款和其他应收款、应收补贴款等科目。 前三者与产品销售和增值税有关，情况复杂，另文研讨。这里只研讨后两者。 　　1．其他应收款。可分为两类：一类是预计的收入、收益，如预计应收股利、利息， 预计应收赔款和租金等；另一类是预付或暂付款，如预付备用金、保证金和出差借款 等。前一类按预计收入、收益的性质填表；后一类一般在发生付款时填17行（正数）， 收回或冲销、结平时填17行（负数）。 　　（例3）根据受资方的公告，企业应收×公司股利43万元。 　　　借：其他应收款--股利43万（21－）； 　　　贷：投资收益 43万（21＋）（62＋）（69－）。 　　股利属投资活动，故其他应收款不填72行。投资收益除了填21行外，因它是损益 科目，故填62行；又为了使直接法与间接法计算的结果相同，还要填69行以调整62行 的净利润。 　　实际收到股利、注销其他应收款时： 　　　借：银行存款43万（80＋）； 　　　贷：其他应收款--股利43万（21＋）。 　　（例4）厂长出差借旅差费0．8万元，从银行付给。 　　　借：其他应收款--厂长 0． 8万（17＋）（72－）； 　　　贷：银行存款0．8万（80－）。 　　厂长回来报销旅差费0．68万元，退还0．12万元。 　　借：管理费用--旅差费 0．68万（17＋）（62－）， 　　　借：现金0．12万（80＋）； 　　　　贷：其他应收款--厂长0．8万（1－）（72＋）。 　　2．应收补贴款。应收补贴款是亏损企业享受国家的政策性亏损补贴款。填现金流 量表7行“收到的其他与经营活动有关的现金”项目。 　　（例5）期末预计应收政策性亏损补贴款14万元。 　　借：应收补贴款14万（7－或不）（72－）； 　　　贷：补贴收入14万（7十或不）（62＋）。 　　实际收到补贴款时： 　　借：银行存款14万（80＋）； 　　　贷：应收补贴款14万（7＋）（72＋）。 　　就现金流量表来说，第1笔是调整分录，因同一金额一正一负刚好抵消，也就可以 都不填，只在收到时借：银行存款（80＋），贷：补贴收入（7＋）（62＋）。 　　三、其他资产 　　1．待处理流动资产净损失。这是流动资产盘盈和盘亏、毁损、报废相抵以后的净 损失。本来它们的发生和转销都与现金无关，即不发生实际的现金收支，但因牵涉到 增值税和损益，又不能不填，可把它视同其他应收款，填17行和72行。 　　（例6）盘亏材料7．8355万元，材料成本差异率0．021％，增值税1．36万元。发 生时： 　　借：待处理财产损溢--流动资产盘亏9．36万（17＋）（72－一）； 　　　贷：原材料 7．8355万（9－）（71＋）， 　　　　贷：材料成本差异 0．1645万（9－）（71＋）， 　　　　　贷：应交税金--应交增值税（进项税额转出）1．36万（3＋）（7＋）。 　　　　处理时： 　　　借：管理费用或营业外支出9．36万（17＋或不）（62－）； 　　　　贷：待处理财产损溢--流动资产盘亏9．36万（17－或不）（72＋）。 　　2．待处理固定资产净损失。待处理固定资产净损失的发生和处理都与现金无关， 可不必填表。但处理时为了与利润调整，则应填67行“固定资产报废损失”项目。 　　（例7）盘亏旧机器一台，帐面原值8万元，折旧2万元。发现时： 　　借：待处理财产损溢--固定资产盘亏8万（不或23－）， 　　　借：累计折旧2万（不或23－）； 　　　　贷：固定资产 10万（不或 23＋）。 　　经批准转为营业外支出时： 　　借：营业外支出8万（62－）； 　　　贷：待处理财产损溢--固定资产盘亏 8万（67＋）。 　　3．特准储备物资。特准储备物资指商业企业代国家保管的备战、备荒、救灾的储 备物资。它不占用企业的资金，亦不属于企业的存货。平时企业无权动用，只有当发 生战争或灾荒时，企业才能按国家的命令调拨。我们把购进或拨入特准储备物资视同 33行“支付的其他与投资活动有关的现金”增加，根据国家命令动用或调出视同33行 的减少（填负数），收到或拨入特准储备资金视同41行“收到的其他与筹资活动有关 的现金“增加，动用或调出物资则视同41行减少（填负数）。这里是把“物资”作 “投资活动”，而把“资金”作“筹资活动”。 　　（例8）收到国家拨入特准储备粮20万元。 　　借：特准储备物资--粮食 20万（33＋）； 　　　贷：特准储备资金--储粮资金 20万（41＋）。 　　国家通知拨出粮食12万元用于救灾时； 　　借：特准储备资金--储粮资金12万（41－）； 　　　贷：特准储备物资--粮食12万（33－）。 　　4．或有资产。或有资产是指诉讼中或被扣押、冻结中的资产，填表时，可视同33 行“支付的其他与投资活动有关的现金”处理，发生时以正数填33行，处理时以负数 填33行。 　　[例9]法院查封企业存款22万元；还查封原材料（计划成本）5万元，材料成本差 异0．2万元，增值税0．884万元。共计28．084万元。 　　借：其他长期资产--被冻结资产28．084万（33＋）； 　　　贷：银行存款 22万（80-）， 　　　　贷：原材料 5万（9-）（71＋）， 　　　　　贷：材料成本差异 0．2万（9-）（71＋）， 　　　　　　贷：应交税金--应交增值税（进项税额转出）0．884万（3＋）（74＋）。 　　后来法院通知：解冻存款10万元，原材料（计划成本）5万元，材料差异同前； 其余的12万元存款被没收。由于原材料解冻，原记增值税进项税额转出的，经税局同 意冲回。收到通知时： 　　借：银行存款10万（80＋）， 　　　借：原材料 5万（9＋）（71－）， 　　　　借：材料成本差异 0．2万（9＋）（71－）， 　　　　　借：营业外支出--罚没支出12万（17＋）（62－）； 　　　　　　贷：其他长期资产--被冻结资产28．084万（33－）， 　　　　　　　贷：应交税金--应交增值税（进项税额转出）－0．884万（3－） （74－）。 　　5．待转销汇兑损益。待转销汇兑损益是为了不至于让汇兑损益过多影响企业当年 利润而增设的科目，这里列为其他资产。对该项汇兑损益，应予分期摊销。 　　（例10）设本期应转销“待转销汇兑损益”3．6万元，其中有3．2万元计入在建 工程，0．4万元计入财务费用。转销时： 　　借：在建工程--转销汇差3．2万（28＋）， 　　　借：财务费用--汇兑损益（经营）0．4万（54－）（62－）（68＋）； 　　　　贷：待转销汇兑损益 3．6万（54＋）。 (3)