【中华财税网北京12/20/2001信息】 待摊投资指建设单位在投资建设管理活动 中所发生的，不能单独形成资产实体但与建设项目整体建成密切相关，必须以恰当方 式分配计入各项交付使用资产成本的各种费用开支，包括建设单位管理费、土地征用 及拆迁补偿费、勘探设计费、临时设施费、借款利息、合同公证费及工程质量监测费、 报废工程损失、社会中介机构审计费、车船使用税等具体内容。待摊投资属于建设项 目的间接成本，具有开支内容政策性强、费用金额弹性较大的特点。据测算，一般情 况下占项目投资总额的比例达15%以上，目前更有不断增长的趋势。因此其分配方法 是否科学合理，对于正确计算建设项目所属各项新增固定资产的历史成本，具有十分 重要的影响。 在当前的投资建设实施中，独立核算，执行国有建设单位会计制度的建设项目， 通常采用在建设项目或单项工程竣工移交时，按实际分配率或者按概算分配率分配待 摊投资的方法。按现行基本建设财务制度的规定，这两种分配方法的有关计算公式如 下： 实际分配率=待摊投资明细科目余额（建筑工程明细科目余额+安装工程明细科目 余额+在安装设备明细科目余额）×l00% 概算分配率=(概算中各待摊投资项目的合计数-其中可直接分配部分)概算中建筑 工程、安装工程和需要安装设备投资合计)×100% 某项固定资产应分配的待摊投资=该项固定资产的建筑工程、安装工程和需要安 装设备的成本合计实际分配率(或概率分配率) 实际分配率法与概算分配率法有如下凡点不同： 1、被分配对象不同。从上述计算公式可以看出，实际分配率法以实际已经发生 的待摊投资为分配对象，采用此法可以确保此前所有已发生的待摊投资，都能在本次 移交资产时被分配完毕，不留余额；而概算分配率法则以项目概算所列的不能直接分 配的待摊投资为分配对象，由于项目建设过程中，实际发生的内容和金额不可能与概 算预计的情况相符，多分少分的现象也就难以避免。 2、计算依据不同，实际分配率利用项目建设过程中。已经完成计划投资任务的 建筑安装工程和需要安装设备的帐面实际成本为计算依据，随着建筑安装和采购活动 的不断深入，不同年度的比率将上下波动；概算分配率则利用上述工程和设备的投资 概算合计数为计算分配的依据，所以不论它们在何时投资，何时竣工移交，待摊投资 的分配比率都是相同的。 3、影响后果不同。尽管上述两种方法都以新增固定资产的直接成本为分配基数， 但是如果选用不同的分配方法，同一项新增固定资产所负担的待摊投资必将出现较大 的差异。 总的来说，概算分配率的高低实际上在编制项目概算时就已经确定，不需要经常 计算，方法简便易行，但应谨慎处理实际投资支出与其概算指标的偏差。实际分配率 法真实准确但较为繁琐，另必须注意的是因大多数待摊投资发生在项目建设前期，而 各单项工程的建成移交又通常集中在建设末期，这种时间上的不均衡性将导致前期建 成移交的资产分摊太多，而后期建成移交的资产负担过轻的不合理现象。因此实际分 配率只适用于那些建设工期较短、整个项目的所有单项工程一次竣工的建设项目，概 率分配率则适用于建筑工期长、单项工程分期分批建成投产的建设项目。我国国有建 设项目的建设工期普遍较长，一般实行项目所属单项工程建成一项即交付使用一项的 方法，运用概算分配率法更为合理，也更为广泛。 基本建设概算属于计划性质的指标体系，其组成内容及金额的多少，取决于项目 建设前期有关政治、经济、技术等诸多因素的影响。随着我国国民经济市场化和基本 建设管理体制改革的进程，目前按规定实际可纳入基建项目待摊投资的内容越来越多， 且有些支出项目的发生额已远远超过当初预定的概算标准。也就是说，建设工期越长 的建设项目，待摊投资超范围、超标准的现象越为普遍，且超支的幅度也可能越大。 那么当这些跨年度的建设项目采用概算分配率法时，应该如何处理实际投资支出与概 算指标之间的偏差呢?现行的财务会计制度对此末作明确的规定，从而导致各建设单位 没有一个统一的处理标准。处理这一问题应将坚持一般会计原则与适时适度地调整概 率分配率相结合。 1、对概算中末列支，但现行制度规定增设的待摊投资项目，如果有明确的受益 对象，应将其直接计入受益对象的成本，以符合客观性原则的要求，并尽可能地减少 对应分配待摊投资基数的影响;没真明确受益对象的，再按规定的方法进行分配。至 于超范围、超标准的支出项目，应遵照有关规定报请有权部门审批处理，不得随意增 加项目的建设成本。 2、跨年度基本建设项目在修正或者调整其基建概、预算时，应该相应地调整项 目的概算分配率。以用作本年度及以后年度内待摊投资的分配标准。为符合历史成本 原则，简化项目建设、接收双方的会计核算工作，一般不宜对以前年度的分配情况进 行追溯性调整。 3、对于采用概算分配率法时所出现的。实际发生的待摊投资与其概算指标之间 的偏差，如果在项目竣工年度累积的金额较少，只要不至造成当年交付使用资产的价 值与同类资产相比出现重大差异，可以在竣工移交资产时转为执行实际分配率法，以 便将帐面待摊投资全部分配完毕，不留余额。 4、如果竣工年度累积的分配偏差较大，按实际分配率全额分配尚末摊销的待摊 投资，势必导致同类固定资产价值的异化。若实行追溯调整的方法，既违背历史成本 原则，又人为地增加了会计核算工作的难度，考虑到待摊投资是建设项目整体筹建过 程中的产物，与具体资产项目的最终形成，一般没有直接的联系，具备了企业开办费 用的某些特性。因此可以在项目竣工年度仍以概算分配率分配待摊投资，未能分摊的 剩余部分由建设单位直接转作“其他投资——递延资产”，移交给资产接收企业后再 视同开办费用逐期摊销。 (3)