【中华财税网北京11/27/2001信息】 一、非货币性交易换入存货成本的会计处 理 《企业会计制度》（财会［２０００］２５号）规定，以非货币性交易换入的存 货（原材料或库存商品，下同），按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税 额后的差额，加上应支付的相关税费，作为实际成本。涉及补价的，按以下规定确定 换入存货的实际成本。 （１）收到补价的，按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差 额，加上应确认的收益和应支付的相关税费，减去补价后的余额，作为实际成本。 （２）支付补价的，按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差 额，加上应支付的相关税费和补价，作为实际成本。 在非货币性资产交换中，如果同时换入多项资产，应按换入各项资产的公允价值 占换入全部资产公允价值总额的比例，对换出资产的账面价值总额进行分配，以确定 各项换入资产的入账价值。 １．不涉及补价的情况。 例１：甲企业与乙企业进行非货币性交易。甲企业库存商品的账面余额为１５０ ０００元，已计提的存货跌价准备为１５０００元，增值税税率为１７％，计税价格 为１３５０００元。乙企业库存商品的账面余额为１４５０００元，已计提的存货跌 价准备为１００００元，增值税税率为１７％，计税价格为１３００００元。不考虑 交易过程中除增值税以外发生的其他相关税费。 甲企业账务处理如下： 借：库存商品 １３５８５０ 应交税金——应交增值税（进项税额） ２２１００ 存货跌价准备 １５０００ 贷：库存商品 １５００００ 应交税金——应交增值税（销项税额） ２２９５０ ２．涉及补价的情况。 例２：甲企业与乙企业进行非货币性交易。甲企业以本企业生产的产品１００件 （账面价值每件１００元，公允价值每件１１５元）与乙企业交换原材料１０００千 克（账面价值每千克１０元，公允价值每千克１１元），乙企业购入甲企业的产品作 为生产用料。乙企业另支付差价款５８５元。甲、乙企业增值税适用税率均为１７％， 公允价等于计税价。 甲企业账务处理如下： 甲企业收到的补价占换出资产公允价值的比例为：５８５／（１００×１１５） ＝５．０９％，低于２５％，因此，这一交换行为属于非货币性交易。 甲企业应确认的非货币性交易收益＝收到的补价－补价／换出资产的公允价值× 换出资产的账面价值＝５８５－５８５／（１００×１１５）×（１００×１００） ＝５８５－５０８．７０＝７６．３０（元） 借：原材料 ９５７６．３０ 应交税金——应交增值税（进项税额） １８７０（１０００×１１×１７ ％） 银行存款 ５８５ 贷：产成品 １００００ 应交税金——应交增值税（销项税额） １９５５（１００×１１５×１ ７％） 营业外收入——非货币性交易收益　　　 ７６．３０ 乙企业账务处理如下： 借：原材料 １０５００ 应交税金——应交增值税（进项税额） １９５５ 贷：原材料 １００００ 应交税金——应交增值税（销项税额） １８７０ 银行存款 ５８５。 　 (3)