【中华财税网北京11/16/2001信息】 固定资产的价值入账，固定资产的减值准 备的计提，固定资产涉及非货币性交易、债务重组时的会计处理，是考试中较易碰到 的问题，应引起我们的重视。 　　固定资产在企业资产中所占比重一般较大，其折旧方法的选用、减值准备的计提 对企业所得税、净利润都将产生较大影响。固定资产的会计处理也很受会计考试的青 睐，今年的注册会计师考试的一道综合题就涉及到固定资产的会计处理。固定资产的 价值入账，固定资产的减值准备的计提，固定资产涉及非货币性交易、债务重组时的 会计处理，是考试中较易碰到的问题，在此试举几例，与考生朋友切磋。 　　一、借款自建工程，固定资产如何入账? 　　例1.ABC公司2001年1月1日取得二年期年利率为4％的银行贷款2000万元，所筹资 金用于厂房建设。预计该厂房于10月1日竣工。ABC公司建造该厂房的各项支出如下： 　　1、2月1日购买工程物资支出936万元。 　　2、3月1日购买工程物资支出46.8万元。 　　3、 4月1日工程建设发生意外事故，被迫停工三个月，至7月1日才复工。 　　4、7月1日购买工程物资支出70.2万元 　　5、8月15日支付购买工程物资款50万元。 　　6、 9月30日支付建筑工人工资、工程监理费共100万元。 　　另外，ABC公司将自己生产的产品用于该工程，产品成本10万元，用于生产该批产 品的原材料的增值税进项税为0.51万元。如果该批产品对外销售，售价为15万元，增 值税为2.55万元。10月1日，该项工程如期办理了竣工决算。 　　分析：该工程发生非正常中断三个月，其中断期间所发生的借款费用，不应计入 厂房成本，应直接计入当期财务费用。 　　建造厂房的借款费用资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率 　　累计支出加权平均数=936×5/12＋46.8×4/12＋70.2×2/12＋50×1.5/12 =390＋15.6＋11.7＋6.25=423.55(万) 　　资本化率为4％ 　　故借款费用资本化金额为16.94万元(423.55×4％) 　　10月1日该厂房的入账价值为936＋46.8＋70.2＋50＋100＋10＋0.51＋16.94 =1230.45(万元) 　　如果企业为一项固定资产建设借入2笔以上的银行贷款，这时应对资本化率进行加 权平均处理。 　　例2：ABC公司为建设厂房1月1日借入1000万元的年利率为6％的贷款，3月1日借入 年利率为4％的500万元的贷款，这时的资本化率为(1000×6％＋500×4％×10/12)/ (1000＋500×10/12)=5.41％ 　　二、以非货币性交易换入固定资产 　　例3.ABC公司与东方公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17％。ABC公 司因产品结构调整，原生产用设备、库存原材料不适合新产品的需要。经与东方公司 协商，用其生产设备、库存原材料与东方公司的固定资产乙和固定资产丙相交换。ABC 公司的生产设备账面原价为100万元，已提折旧40万元，公允价值为70万元，原材料 的账面价值为30万元，公允价值和计税价值均为40万元。东方公司的固定资产乙账面 原价为200万元，已提折旧150万元，公允价为60万元，已提减值准备5万元；东方公司 的固定资产丙账面原价为120万元，已提折旧80万元，没有计提减值准备，公允价为50 万元。东方公司换入ABC公司的设备作为固定资产使用，换入ABC公司的原材料作为原 材料使用。ABC公司换入东方公司的设备作为固定资产处理。假设整个交易中没有发生 除增值税外的其他税费。 　　分析：在上述例子中，ABC公司和东方公司的资产交换属于不涉及补价的多项资产 的交换。ABC公司换出资产的账面价值合计为90万元(100－40＋30)，公允价值合计为 110万元(70＋40)，东方公司的换出资产的账面价值合计为85万元(200－150－5＋120 －80)，公允价值为110万元(60＋50)，在此交换中，由于ABC公司换出的各项资产无法 直接与其换入各项资本的价值一一对应，因此，应对换出资产的账面价值加上应支付 的相关税费进行分配。 　　ABC公司的账务处理： 　　1计算ABC公司应分配的换出资产价值总额 　　价值总额=换出资产账面价值＋应支付的相关税费=90＋40×17％=96.8万元 　　2计算ABC公司换入各项资产应分配的价值 　　换入固定资产乙应分配的价值=60/110×96.8=52.8(万元) 　　换入固定资产丙应分配的价值=50/110×96.8=44(万元) 　　3账务处理 　　借：固定资产清理 60 　　 累计折旧 40 　　 贷：固定资产 100 　　借：固定资产—乙 52.8 　　 固定资产—丙 44 　　 贷：固定资产清理 60 　　 原材料 30 　　 应交税金—应交增值税(销项税额) 6.8 　　东方公司的会计处理： 　　东方公司应分配的换出资产价值总额为85万元 　　换入ABC公司固定资产应分配的价值=85×70/110=54.09(万元) 　　换入ABC公司原材料应分配的价值=85×40/110=30.91(万元) 　　ABC公司原材料的销项税额应作为东方公司原材料的进项税额，因此计算换入原材 料的入账价值时，还应减去可抵扣的增值税进项税额，则原材料的入账价值为24.11 万元(30.91—6.8) 　　借：固定资产清理 85 　　 累计折旧 230 　　 固定资产减值准备 5 　　 贷：固定资产—乙 200 　　 固定资产—丙 120 　　借：固定资产 54.09 　　 原材料 24.11 　　 应交税金—应交增值税(进项税额) 6.8 　　 贷：固定资产清理 85 (3)