【中华财税网北京10/18/2001信息】 一、没有补价情况下非货币性交易的会计 处理 在没有补价情况下发生的非货币性交易，基本原则是以换出资产的账面价值，加 上应支付的相关税费，作为换入资产入账价值，不确认非货币性交易损益。用公式表 示为： 换入资产入账价值＝换出资产账面价值＋应支付的相关税费 需要说明的是，对于非货币性交易中发生的增值税，应区别不同情况进行会计处 理；除增值税以外的其他税金，应作为换入资产的入账价值。例如，如果非货币性交 易涉及的非货币性资产是存货，则有关增值税应分别记入“应交税金--应交增值税 （进项税额）”科目或“应交税金--应交增值税（销项税额）”科目；如果非货币性 交易涉及的非货币性资产是固定资产，则有关增值税应计入固定资产成本。 以下分别以固定资产换入固定资产（见例１、例２、例３）、以库存商品换入固 定资产（见例１、例５）、以固定资产换入投资（见例４）、以库存商品换入库存商 品（见例５）加以说明。 例１：长江股份有限公司以生产经营过程中使用的车床交换黄河股份有限公司库 存商品办公家俱，换入的办公家俱作为固定资产进行管理。车床的账面原值为１００ ０００元，在交换日的累计折旧为５００００元，公允价值为７５０００元。办公家 俱的账面价值为８００００元，在交换日的公允价值为７５０００元，计税价格等于 公允价值。假设长江股份有限公司没有为固定资产计提资产减值准备；整个交易过程 中除支付运杂费１５００元外，没有发生其他相关税费。假设黄河股份有限公司没有 为库存商品计提存货跌价损失准备；销售办公家俱的增值税税率为１７％，其换入长 江股份有限公司的车床作为固定资产进行管理，在整个交易过程中没有发生除增值税 以外的其他税费。 长江股份有限公司的会计处理如下： 借：固定资产清理 ５００００ 累计折旧 ５００００ 贷：固定资产--车床 １０００００ 借：固定资产清理 １５００ 贷：银行存款 １５００ 借：固定资产--办公家俱 ５１５００ 贷：固定资产清理 ５１５００ 黄河股份有限公司的会计处理如下： 第一步：计算换出办公家俱的增值税销项税额 根据增值税的有关规定，企业以库存商品换入其他资产，视同销售行为发生，应 计算增值税销项税额，缴纳增值税。 换出资产办公家俱的增值税销项税额为：７５０００×１７％ ＝１２７５０（元） 第二步，会计处理 借：固定资产--车床 ９２７５０ 贷：库存商品--办公家俱 ８００００ 应交税金--应交增值税（销项税额）１２７５０ 例２：长江股份有限公司以生产经营过程中使用的锻压设备交换黄河股份有限公 司生产经营过程中使用的起重机，换入的起重机作为固定资产进行管理。锻压设备的 账面原值为１２００００元，在交换日的累计折旧为５００００元，公允价值为６５ ０００元。起重机的账面原值为２０００００元，在交换日的累计折旧为１４０００ ０元，公允价值为６５０００元。假设黄河股份有限公司换入长江股份有限公司的锻 压设备作为固定资产进行管理；长江股份有限公司和黄河股份有限公司都没有为固定 资产计提资产减值准备；整个交易过程中长江股份有限公司接受起重机发生运杂费用 ２１００元，黄河股份有限公司接受锻压设备发生运杂费３２００元，都以银行存款 支付，除此之外没有发生其他相关税费。 长江股份有限公司的会计处理如下： 借：固定资产清理 ７００００ 累计折旧 ５００００ 贷：固定资产--锻压设备 １２００００ 借：固定资产清理 ２１００ 贷：银行存款 ２１００ 借：固定资产--起重机 ７２１００ 贷：固定资产清理 ７２１００ 黄河股份有限公司的会计处理如下： 借：固定资产清理 ６０ ０００ 累计折旧 １４００００ 贷：固定资产--起重机 ２０００００ 借：固定资产清理 ３２００ 贷：银行存款 ３２００ 借：固定资产--锻压设备 ６３２００ 贷：固定资产清理 ６３２００ 例３：长江股份有限公司以生产经营过程中使用的一辆货运汽车交换黄河股份有 限公司生产经营过程中使用的一台运输机械，换入的运输机械作为固定资产进行管理。 货运汽车的账面原值为２４００００元，在交换日的累计折旧为１０００００元，公 允价值为１３００００元。运输机械的账面原值为４０００００元，在交换日的累计 折旧为２８００００元，公允价值为１３００００元。假设长江股份有限公司为货运 汽车计提资产减值准备８０００元，黄河股份有限公司为运输机械计提资产减值准备 ５６００元；黄河股份有限公司换入长江股份有限公司的货运汽车作为固定资产进行 管理；长江股份有限公司和黄河股份有限公司在整个交易过程中都没有发生相关税费。 长江股份有限公司的会计处理如下： 借：固定资产清理 １４００００ 累计折旧 １０００００ 贷：固定资产--货运汽车 ２４００００ 借：固定资产减值准备 ８０００ 贷：固定资产清理 ８０００ 借：固定资产--运输机械 １３２０００ 贷：固定资产清理 １３２０００ 黄河股份有限公司的会计处理如下： 借：固定资产清理 １２００００ 累计折旧 ２８００００ 贷：固定资产--运输机械 ４０００００ 借：固定资产减值准备 ５６００ 贷：固定资产清理 ５６００ 借：固定资产--货运汽车 １１４４００ 贷：固定资产清理 １１４４００ 例４：甲木器加工公司决定以持有的丙公司的短期股票投资交换乙公司的一台生 产设备，换入的生产设备作为固定资产进行管理。在交换日，甲木器加工公司持有的 短期投资的账面余额为６７０００元，已计提的短期投资跌价准备为４０００元，公 允价值为６５０００元；乙公司生产设备的账面原值为８００００元，已计提的累计 折旧为１２０００元，公允价值为６５０００元，没有为该生产设备计提固定资产减 值准备；换入的短期股票投资作为短期投资进行管理；假设整个交易过程中没有发生 其他相关税费。 甲木器加工公司的会计处理如下： 借：固定资产--生产设备 ６３０００ 短期投资跌价准备 ４０００ 贷：短期投资 ６７０００ 乙公司的会计处理如下： 借：固定资产清理 ６８０００ 累计折旧 １２０００ 贷：固定资产--生产设备 ８００００ 借：短期投资 ６８０００ 贷：固定资产清理 ６８０００ 例５：甲木器加工公司决定以生产的账面价值为１８５００元的库存商品一张办 公桌换入乙商场的库存商品一台复印机，复印机的账面价值为３５０００元。甲木器 加工公司换入的复印机作为固定资产进行管理；乙商场换入的办公桌作为库存商品进 行管理。办公桌的公允价值为６００００元，复印机的公允价值为６００００元。甲 木器加工公司销售办公桌的增值税税率为１７％，计税价格等于公允价值。乙商场销 售复印机的增值税税率为１７％，计税价格等于公允价值。假设甲木器加工公司和乙 商场都没有为存货计提存货跌价损失准备；整个交易过程中没有发生除增值税以外的 其他相关税费。 甲木器加工公司的会计处理如下： 第一步，计算换出资产办公桌增值税销项税额 根据增值税的有关规定，企业以存货与存货进行交换，视同销售行为发生，应计 算增值税销项税额，缴纳增值税。 换出资产办公桌增值税销项税额为：６００００×１７％＝１０２００（元） 第二步，会计分录 借：固定资产--复印机 ２８７００ 贷：库存商品--办公桌 １８５００ 应交税金--应交增值税（销项税额）１０２００ 乙商场的会计处理如下： 第一步，计算换出资产复印机增值税销项税额和换人资产办公桌增值税进项税额 根据增值税的有关规定，企业以存货与存货进行交换，视同销售行为发生，应计 算增值税销项税额，缴纳增值税。 换出资产复印机增值税销项税额为：６０ ０００×１７％＝１０２００（元） 换入资产办公桌增值税进项税额为：６００００×１７％＝１０２００（元） 第二步，会计分录 借：库存商品--办公桌 ３５０００ 应交税金--应交增值税（进项税额）１０２００ 贷：库存商品--复印机 ３５０００ 应交税金--应交增值税（销项税额）１０２００ 二、涉及补价情况下非货币性交易的会计处理 企业发生非货币性交易时，如果涉及补价，则应区别支付补价与收到补价，分别 进行会计处理。 １．支付补价 企业发生非货币性交易时，支付补价的，基本原则与没有涉及补价时的会计处理 基本相同，唯一的区别是需要考虑补价因素，即，以换出资产的账面价值，加上补价 和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值，不确认非货币性交易损益。用公式 表示为： 换入资产入账价值＝换出资产账面价值＋补价＋应支付的相关税费 ２．收到补价 企业发生非货币性交易时，收到补价的，应按如下公式计算确定换入资产的入账 价值和应确认的收益： 换入资产入账价值＝换出资产账面价值－（补价／换出资产公允价值）×换出资 产账面价值＋应支付的相关税费 应确认的收益＝补价－（补价/换出资产公允价值）×换出资产账面价值 上式中，减数的经济意义在于，换出资产账面价值中，相当于补价占换出资产公 允价值的比例部分，其盈利过程已经完成了。以换出资产账面价值，扣除盈利过程已 经完成的成本，加上应支付的相关税费，即为换入资产的入账价值。所收到的补价是 与该部分账面价值相对应的收入，两相配比，即为应确认的净收益。 需要说明的是，在收到补价的情况下，之所以只计算应确认的收益，而不计算应 确认的损失，这是建立在换出资产的公允价值大于其账面价值的基础上。如果换出资 产的公允价值小于其账面价值，此时，就不能采用上述公式计算换入资产的入账价值， 而应以换出资产的账面价值扣除补价，加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账 价值。期末，再按有关资产减值的有关规定进行相应的会计处理。用公式表示为： 换入资产入账价值＝换出资产账面价值－补价＋应支付的相关税费 例６：泰山股份有限公司拥有一个出租车队以经营出租业务，其主要车辆是福特 公司的汽车。泰山股份有限公司希望通过添加通用公司的汽车来增加出租车队汽车的 种类。因此，泰山股份有限公司与经营汽车出租业务的黄山股份有限公司商定，泰山 股份有限公司用一辆福特汽车交换黄山股份有限公司的一辆通用汽车。福特汽车的账 面原值为１５００００元，在交换日的累计折旧为１５０００元，公允价值为１６０ ０００元；通用汽车的账面原值为２０００００元，在交换日的累计折旧为６４００ ０元，公允价值为１７００００元。泰山股份有限公司另外向黄山股份有限公司支付 银行存款１００００元。假设在整个交换过程中泰山股份有限公司发生运杂费２１０ ０元，黄山股份有限公司发生运杂费３２００元；二公司都没有为固定资产计提固定 资产减值准备；除此之外二公司均没有发生其他相关税费。 泰山股份有限公司的会计处理如下： 第一步，计算确定所支付的货币性资产占换出资产公允价值与支付的货币性资产 之和的比例 支付的货币性资产占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和的比例： １００００／（１００００＋１６００００）＝５．８８％ 由于支付的货币性资产占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和的比例为 ５．８８％，低于２５％，因此，这一交换行为属于非货币性交易，应按非货币性交 易的原则进行会计处理。 第二步，计算确定换入资产的入账价值 换入资产入账价值＝１３５０００＋１００００＋２１００ ＝１４７１００（元） 第三步，会计分录 借：固定资产清理 １３５０００ 累计折旧 １５０００ 贷：固定资产--福特汽车 １５０ ０００ 借：固定资产清理 ２１００ 贷：银行存款 ２１００ 借：固定资产--通用汽车 １４７１００ 贷：固定资产清理 １３７１００ 银行存款 １００００ 黄山股份有限公司的会计处理如下： 第一步，计算确定所收到的货币性资产占换出资产公允价值的比例 收到的货币性资产占换出资产公允价值的比例： １００００／１７００００＝５．８８％ 由于收到的货币性资产占换出资产公允价值的比例为５．８８％，低于２５％， 因此，这一交换行为属于非货币性交易，应按非货币性交易的原则进行会计处理。 第二步，计算确定应确认的收益和换入资产的入账价值 应确认的收益＝１００００－（１００００/１７００００）×１３６０００ ＝２０００（元） 换入资产入账价值＝１３６０００－（１００００／１７００００）×１３６０ ００＋３２００＝１３１２００（元） 第三步，会计分录 借：固定资产清理 １３６０００ 累计折旧 ６４０００ 贷：固定资产--通用汽车 ２０００００ 借：固定资产清理 ３２００ 贷：银行存款 ３２００ 借：固定资产--福特汽车 １３１２００ 银行存款 １００００ 贷：固定资产清理 １４１２００ 借：固定资产清理 ２０００ 贷：营业外收入 ２０００ 例７：京通股份有限公司拥有一个出租车队以经营出租业务，其主要车辆是奔驰 公司的汽车。京通股份有限公司希望通过添加通用公司的汽车来增加出租车队汽车的 种类。因此，京通股份有限公司与经营汽车出租业务的黄山股份有限公司商定，京通 股份有限公司用一辆奔驰汽车交换黄山股份有限公司的一辆通用汽车。奔驰汽车的账 面原值为１５００００元，在交换日的累计折旧为１５０００元，公允价值为１３０ ０００元；通用汽车的账面原值为２０００００元，在交换日的累计折旧为５４００ ０元，公允价值为１４００００元。京通股份有限公司另外向黄山股份有限公司支付 银行存款１００００元。假设在整个交换过程中京通股份有限公司发生运杂费２１０ ０元，黄山股份有限公司发生运杂费３２００元；二公司都没有为固定资产计提固定 资产减值准备；除此之外二公司均没有发生其他相关税费。 京通股份有限公司的会计处理如下： 第一步，计算确定所支付的货币性资产占换出资产公允价值与支付的货币性资产 之和的比例 支付的货币性资产占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和的比例： １００００／（１００００＋１３００００）＝７．１４％ 由于支付的货币性资产占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和的比例为 ７．１４％，低于２５％，因此，这一交换行为属于非货币性交易，应按非货币性交 易的原则进行会计处理。 第二步，计算确定换入资产的入账价值 换入资产入账价值＝１３５０００＋１００００＋２１００＝１４７１００（元） 第三步，会计分录 借：固定资产清理 １３５０００ 累计折旧 １５０００ 贷：固定资产--奔驰汽车 １５００００ 借：固定资产清理 ２１００ 贷：银行存款 ２１００ 借：固定资产--通用汽车 １４７１００ 贷：固定资产清理 １３７１００ 银行存款 １００００ 黄山股份有限公司的会计处理如下： 第一步，计算确定所收到的货币性资产占换出资产公允价值的比例 收到的货币性资产占换出资产公允价值的比例： １００００／１４００００＝７．１４％ 由于收到的货币性资产占换出资产公允价值的比例为７．１４％，低于２５％， 因此，这一交换行为属于非货币性交易，应按非货币性交易的原则进行会计处理。 第二步，计算确定换入资产的入账价值 换入资产入账价值＝（２０００００－５４０００）－１００００＋３２００ ＝１３９２００（元） 第三步，会计分录 借：固定资产清理 １４６０００ 累计折旧 ５４０００ 贷：固定资产--通用汽车 ２０００００ 借：固定资产清理 ３２００ 贷：银行存款 ３２００ 借：固定资产--奔驰汽车 １３９２００ 银行存款 １００００ 贷：固定资产清理 １４９２００ 三、非货币性交易中涉及多项资产的会计处理 企业发生非货币性交易时，有可能涉及多项资产，即，企业以一项非货币性资产 同时换入另一企业的多项非货币性资产，或同时以多项非货币性资产换入另一企业的 一项非货币性资产，或以多项非货币性资产同时换入多项非货币性资产。非货币性交 易涉及多项资产的交换时，企业不可能具体区分换出的某一资产是与换入的某一特定 资产相交换。此外，还可能涉及补价。所以，非货币性交易中涉及多项资产的会计处 理，首先应区分涉及补价与否；其次，在涉及补价的情况下，还应再区分支付补价与 收到补价，分别进行会计处理。 （一）没有补价情况下的会计处理 企业发生的非货币性交易，涉及多项资产时，在没有补价情况下，基本原则与单 项资产的会计处理原则基本相同，唯一的区别是需要按换入各项资产的公允价值占换 入资产公允价值总额的比例，对换出资产的账面价值总额与应支付的相关税费之和进 行分配，以确定各项换入资产的入账价值。 例８：长江股份有限公司以生产经营过程中使用的一辆货运汽车和一辆客运汽车 同时交换黄河股份有限公司在生产经营过程中使用的一台机床和十台电脑。长江股份 有限公司货运汽车的账面原值为２０００００元，在交换日的累计折旧为１００００ ０元，公允价值为１５００００元；客运汽车的账面原值为１０００００元，在交换 日的累计折旧为５００００元，公允价值为７５０００元。黄河股份有限公司机床的 账面原值为３０００００元，在交换日的累计折旧为２０００００元，公允价值为１ ６００００元；电脑的账面原值为８００００元，在交换日的累计折旧为２００００ 元，公允价值为６５０００元。假设长江股份有限公司和黄河股份有限公司都没有为 固定资产计提固定资产减值准备；整个交换过程没有发生相关税费。 长江股份有限公司的会计处理如下： 第一步，计算确定换人各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例 机床公允价值占换入资产公允价值总额的比例： １６００００／（１６００００＋６５０００）＝７１％ 电脑公允价值占换入资产公允价值总额的比例： ６５０００／（１６００００＋６５０００）＝２９％ 第二步，计算确定各项换入资产的入账价值 机床的入账价值：（１０００００＋５００００）×７１％＝１０６５００（元） 电脑的入账价值：（１０００００＋５００００）×２９％＝４３５００（元） 第三步，会计分录 借：固定资产清理 １５００００ 累计折旧 １５００００ 贷：固定资产--货运汽车 ２０００００ --客运汽车 １０００００ 借：固定资产--机床 １０６５００ --电脑 ４３５００ 贷：固定资产清理 １５００００ 黄河股份有限公司的会计处理如下： 第一步，计算确定换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例 货运汽车公允价值占换入资产公允价值总额的比例： １５００００／（１５００００＋７５０００）＝６６．６７％ 客运汽车公允价值占换入资产公允价值总额的比例： ７５０００／（１５００００＋７５０００）＝３３．３３％ 第二步，计算确定各项换入资产的入账价值 货运汽车的入账价值：（１０００００＋６００００）×６６．６７％ ＝１０６６７２（元） 客运汽车的入账价值：（１０００００＋６００００）×３３．３３％ ＝５３３２８（元） 第三步，会计分录 借：固定资产清理 １６００００ 累计折旧 ２２００００ 贷：固定资产--机床 ３０００００ --电脑 ８００００ 借：固定资产--货运汽车 １０６６７２ --客运汽车 ５３３２８ 贷：固定资产清理 １６００００ （二）涉及补价情况下的会计处理 企业发生的非货币性交易，涉及多项资产时，在涉及补价的情况下，基本原则与 单项资产的会计处理原则基本相同，主要的区别是需要按换入各项资产的公允价值占 换入资产公允价值总额的比例进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。 具体来说，支付补价的，基本原则是按换入各项资产的公允价值占换入资产公允 价值总额的比例，对换出资产账面价值总额与补价和应支付的相关税费之和进行分配， 以确定各项换入资产的入账价值。 收到补价的，首先应按如下公式计算确定换入资产的入账价值总额和应确认的收 益： 换入资产入账价值总额＝换出资产账面价值总额－（补价/换出资产公允价值总额） ×换出资产账面价值总额＋应支付的相关税费 应确认的收益＝补价－（补价/换出资产公允价值总额）×换出资产账面价值总额 然后按换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的 入账价值总额进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。 例９：为适应业务发展的需要，经协商，甲饮食公司决定以生产经营过程中使用 的餐厅和一台食品加工机换入乙出租汽车公司的一辆丰田汽车和一辆奔驰汽车。甲饮 食公司餐厅的账面原值为８０００００元，在交换日的累计折旧为１０５０００元， 公允价值为７０００００元；食品加工机的账面原值为１００００００元，在交换日 的累计折旧为４０００００元，公允价值为６０００００元。乙出租汽车公司丰田汽 车的账面原值为１８５００００元，在交换日的累计折旧为１００００００元，公允 价值为８５００００元；奔驰汽车的账面原值为８０００００元，在交换日的累计折 旧为３０００００元，公允价值为５５００００元。甲饮食公司另外向乙出租汽车公 司支付银行存款１０００００元。假设甲饮食公司和乙出租汽车公司都没有为固定资 产计提固定资产减值准备；整个交易过程中没有发生相关税费。 甲饮食公司的会计处理如下： 第一步，计算确定所支付的货币性资产占换出资产公允价值总额与支付的货币性 资产之和的比例 支付的货币性资产占换出资产公允价值总额与支付的货币性资产之和的比例： １０００００／（７０００００＋６０００００＋１０００００）＝７．１４％ 由于支付的货币性资产占换出资产公允价值总额与支付的货币性资产之和的比例 为７．１４％，低于２５％，因此，这一交换行为属于非货币性交易，应按非货币性 交易的原则进行会计处理。 第二步，计算确定各项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例 丰田汽车公允价值占换入资产公允价值总额的比例： ８５００００／（８５００００＋５５００００）＝６０．７％ 奔驰汽车公允价值占换入资产公允价值总额的比例： ５５００００／（８５００００＋５５００００）＝３９．３％ 第三步，计算确定各项换入资产的入账价值 丰田汽车的入账价值： （６９５０００＋６０００００＋１０００００）× ６０．７％＝８４６７６５（元） 奔驰汽车的入账价值：（６９５０００＋６０００００＋１０００００）× ３９．３％＝５４８２３５（元） 第四步，会计分录 借：固定资产清理 １２９５０００ 累计折旧 ５０５０００ 贷：固定资产--餐厅 ８０００００ --食品加工机 １００００００ 借：固定资产--丰田汽车 ８４６７６５ --奔驰汽车 ５４８２３５ 贷：固定资产清理 １２９５０００ 银行存款 １０００００ 乙出租汽车公司的会计处理如下： 第一步，计算确定所收到的货币性资产占换出资产公允价值总额的比例 收到的货币性资产占换出资产公允价值总额的比例： １０００００／（８５００００＋５５００００）＝７．１４％ 由于收到的货币性资产占换出资产公允价值总额的比例为７．１４％，低于２５ ％，因此，这一交换行为属于非货币性交易，应按非货币性交易的原则进行会计处理。 第二步，计算确定应确认的收益和换入资产入账价值总额 应确认的收益＝１０００００－１０００００／（８５００００＋５５００００） ×（８５００００＋５０００００） ＝３５７１（元） 换入资产入账价值总额＝（８５００００＋５０００００）－１０００００／ （８５００００＋５５００００）×（８５００００＋５０００００） ＝１２５３５７１（元） 第三步，计算确定换入各项资产的公允价值与换入资产公允价值总额的比例 餐厅公允价值占换入资产公允价值总额的比例： ７０００００／（７０００００＋６０００００）＝５３．８５％ 食品加工机公允价值占换入资产公允价值总额的比例： ６０００００／（７０００００＋６０００００）＝４６．１５％ 第四步，计算确定各项换入资产的入账价值 餐厅的入账价值：１２５３５７１×５３．８５％＝６７５０４８（元） 食品加工机的入账价值：１２５３５７１×４６．１５％＝５７８５２３（元） 第五步，会计分录 借：固定资产清理 １３５００００ 累计折旧 １３０００００ 贷：固定资产--丰田汽车 １８５００００ --奔驰汽车 ８０００００ 借：固定资产--餐厅 ６７５０４８ --食品加工机 ５７８５２３ 银行存款 １００ ０００ 贷：固定资产清理 １３５３５７１ 借：固定资产清理 ３５７１ 贷：营业外收入 ３５７１ (3)