【中华财税网北京10/15/2001信息】 一、流动负债 如前所述，流动负债是指将在１年（含１年）或者超过１年的一个营业周期内偿 还的债务。企业会计制度规定按实际发生额计量各项流动负债，并列示于资产负债表 上。 （一）流动负债的分类 负债是企业现在承担的债务责任，但它的偿付则是在将来发生的。根据负债金额 确定程度大小，流动负债可划分为应付金额确定的流动负债、应付金额视经营情况而 定的流动负债和应付金额须予估计的流动负债。 １．应付金额确定的流动负债 这类流动负债一般在确认一项义务的同时，根据合同、契约或法律的规定具有确 切的金额乃至有确切的债权人和付款日，并且到期必须偿还。如由于购入一台机器， 而按照合同确定的交易额开出承兑商业汇票，这一负债具有确定的金额、偿还日期和 确定的债权人（卖方）。这类流动负债可以较为精确地计量。 ２．应付金额视经营情况而定的流动负债 这类流动负债需待企业在一定的经营期末才能确定负债金额，在该经营期末结束 前，负债金额不能确定。如应交所得税、应付投资者的利润等，必须到一定的会计期 间终了后才能确定应交多少所得税以及应向投资者分配多少利润。 ３．应付金额须予估计的流动负债 这类流动负债在发生时金额不能精确地计量，只能进行估计。比如，预计负债。 关于预计负债的确认、计量以及账务处理，将在“第十三章或有事项”中讲述。 （二）流动负债的确认和计量 １．短期借款 短期借款是企业向银行或其他金融机构等借入的期限在１年以下（含１年）的各 种款项。短期借款一般是企业为维持正常的生产经营所需的资金而借入的或者为抵偿 某项债务而借入的。从上述定义可以看出，企业的短期借款有以下几个基本特征：一 是其债权人不仅包括银行，还包括其他非银行金融机构，如金融性公司等；二是借款 期限较短，一般为１年以下（含１年）；三是归还短期借款时，不仅要归还借款本金， 根据货币时间价值，还应支付相应的利息。企业会计制度规定，短期借款应当按照借 款本金，按照确定的利率按期计提利息，计入当期损益。 ２．应付票据 应付票据是由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收 款人或者持票人的票据。它通常是因企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、 承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票两种。在采用商业承兑汇票方式 下，承兑人应为付款人，承兑人对这项债务在一定时期内支付的承诺，作为企业的一 项负债；在采用银行承兑汇票方式下，承兑人应为银行。但是，由银行承兑的银行承 兑汇票，只是为收款人按期收回债权提供了可靠的信用保证，对付款人来说，不会由 于银行承兑而使这项负债消失。因此，即使是由银行承兑的汇票，付款人的现存义务 依然存在，应将其作为一项负债。我国商业汇票的付款期限最长不超过６个月。因此， 将应付票据归于流动负债进行管理和核算。 ３．应付账款 应付账款指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。这是买卖双方在 购销活动中由于取得物资与支付贷款在时间上不一致而产生的负债。由于应付账款一 般在较短期限内支付，因此将应付账款列入流动负债项目核算。 应付账款入账时间的确定，应以所购买物资的所有权转移或接受劳务已发生为标 志。但在实际工作中，应区别两种情况分别进行处理： （１）在物资和发票账单同时到达的情况下，要区分两种情况处理：如果物资验 收入库的同时支付货款的，则不通过“应付账款”科目核算；如果物资验收入库后仍 未付款的，则按发票账单登记入账。按发票账单登记入账主要是为了确认所购入的物 资是否在质量、数量和品种上都与合同上订明的条件相符，以免因先入账而在验收入 库时发现购入物资错、漏、破损等问题再行调账。 （２）在物资和发票账单不是同时到达的情况下，也要区分两种情况处理：在发 票账单已到，物资未到的情况下，应当直接根据发票账单支付物资价款和运杂费，记 入有关物资的成本和“应付账款”（未能及时支付货款时），不需要按照应付债务估 计入账；在物资已到，发票账单未到也无法确定实际成本的情况下，在月度终了，需 要按照所购物资和应付债务估计入账，待下月初再用红字予以冲回。 应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。如果购入的资 产在形成一笔应付账款时是带有现金折扣的，应付账款入账金额的确定按发票上记载 的应付金额的总值（即不扣除折扣）记账。在这种方法下，应按发票上记载的全部应 付金额，借记有关科目，贷记“应付账款”科目；现金折扣实际获得时，冲减财务费 用。 ４．预收账款 预收账款是买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部分贷款给供应方而发生的 一项负债。由于预收账款的期限较短，因此将其列入流动负债项目核算。企业会计制 度规定，预收账款应于实际收到时确认为一项流动负债，并按照实际收到的金额计量。 ５．代销商品款 代销商品款是企业接受代销商品的价款。该部分价款在销售前属于委托代销单位 的资产，随着企业对代销商品的出售，其价值逐渐转移到委托代销单位，因此该部分 价款属于负债的性质。由于代销商品款的期限一般较短，会计上将其列入流动负债项 目进行核算。企业会计制度规定，代销商品款按照实际发生额计量。 ６．应付工资 应付工资是企业应付给职工的工资总额，是企业使用职工的知识、技能、时间和 精力而给予职工的一种补偿（报酬）。由于企业支付职工工资的日期与资产负债表编 制日期不一致，因此，应付工资构成企业对职工个人的一种负债，在流动负债项目内 反映。企业会计制度规定，应付工资按照实际发生额计量。 “应付工资”科目集中反映企业应付职工的工资总额，即构成职工工资总额的内 容，都应通过“应付工资”科目核算。工资总额的计算应以直接支付给本单位全部职 工的劳动报酬为依据，反映在会计核算上，工资总额应为“应付工资”科目的借方发 生额的合计数。工资总额组成的具体内容，应按照国家统计局１９８９年第１号令发 布的《关于职工工资总额的组成的规定》执行。２０００年，有关部门相应出台了住 房改革的一系列办法，规定按一定标准发放的住房补贴随职工工资进入企业的成本费 用。这样，工资总额中还包括这部分按规定标准发放的住房补贴。 ７．应付福利费 应付福利费是企业准备用于企业职工福利方面的资金。这是企业使用了职工的劳 动技能、知识等以后除了有义务承担必要的劳动报酬外，还必须负担的对职工福利方 面的义务。我国企业中按规定用于职工福利方面的资金来源，包括从费用中提取和从 税后利润中提取两个方面。从费用中提取的职工福利费主要用于职工个人的福利，在 会计核算中将其作为一项负债；从税后净利润中提取的福利费主要用于集体福利设施， 在会计核算中将其作为所有者权益。从费用中提取的职工福利费，提取比例为职工工 资总额（扣除按规定标准发放的住房补贴）的１４％。前面已经讲到，企业的工资总 额中还包括按规定标准逐月发放的住房补贴。按照国家有关规定，在按一定比例计提 职工福利费、工会经费、职工教育经费时，应扣除这部分住房补贴，因此，计提职工 福利费、工会经费、职工教育经费的职工工资总额的构成与统计上的口径是不一致的。 职工福利费主要用于职工的医药费（包括企业参加职工医疗保险交纳的医疗保险费）， 医护人员的工资、医务经费、职工因公负伤赴外地就医路费，职工生活困难补助、职 工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员的工资等。 外商投资企业有其特殊规定。为了维护中方职工的合法权益，按照有关规定，外 商投资企业要在税后利润中提取一定比例的职工奖励及福利基金，用于中方职工个人 方面的福利和奖励。这部分基金属于负债性质，应将其作为流动负债进行核算，而不 应作为留存收益核算。 ８．应付股利 应付股利是企业经董事会或股东大会，或类似机构决议确定分配的现金股利或利 润。企业作为独立核算的经济实体，对其实现的经营成果除了按照税法及有关法规规 定交税、交费外，还必须对运用投资者投入的资金给予一定的回报，作为投资者应该 分享的投资收益。因此，企业分配给投资者的现金股利或利润，在实际未支付给投资 者之前，形成了一笔负债。企业会计制度规定，应付股利应当按照实际发生额计量。 ９．应交税金 企业在一定时期内取得的营业收入、实现的利润以及从事其他应税项目，要按照 规定向国家交纳各种税金，按照权责发生制原则的要求，这些应交的税金，应当预提 计入有关科目。这些应交的税金在尚未交纳之前暂时停留在企业，形成企业的一项负 债。具体包括：增值税、营业税、消费税、资源税、所得税、土地增值税、城市维护 建设税、房产税、土地使用税、车船使用税等；此外，企业还以代理人身份代理国家 向消费者征收某种税金，然后再上交国家，如个人所得税等。这种代扣代交的税金， 在上交国家之前也形成企业的一项负债。这项负债的金额要视企业的经营状况而定。 如，应交的所得税，其金额必须要到企业会计期间终了，计算出企业利润总额（或亏 损总额）之后才能确定；营业税等流转税，由于其计税依据是营业收入，也需要预计 应交数，或者需要定期与税务机关进行结算或清算。这些需要预计应交数额或者需要 定期与税务机关结算或清算的税金，在会计上设置了“应交税金”科目进行核算，并 按各种税金分别设置明细科目进行核算。 １０．其他应交款 其他应交款是指企业除应交税金、应付股利等以外的其他各种应交的款项，包括 应交的教育费附加、矿产资源补偿费、应交住房公积金等。教育费附加是国家为了发 展我国的教育事业，提高人民的文化素质而征收的一项费用，按照企业交纳流转税的 一定比例计征，并与流转税一起交纳。矿产资源补偿费是对在中华人民共和国领域和 其他管辖海域开采矿产资源而征收的一项费用。矿产资源补偿费按照矿产品销售收入 的一定比例计征，由采矿权享有人交纳。住房公积金是指按规定应由企业和职工个人 共同交纳的属于职工个人所有的确定用途的款项。在确定计算缴纳住房公积金的基础 时，不应包括按规定标准逐月发放的住房补贴。 １１．其他应付款 企业除了应付票据、应付账款、应付工资等以外，还会发生一些应付、暂收其他 单位或个人的款项，如应付租入固定资产和包装物的租金、存入保证金、应付统筹退 休金等。具体包括：应付经营租入固定资产和包装物租金；职工未按期领取的工资； 存入保证金（如收取的包装物押金等）；应付、暂收所属单位、个人的款项（如应付 统筹退休金等）；其他应付、暂收款项。这些应付、暂收款项，构成了企业的一项流 动负债。 １２．预提费用 企业按照规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用，如预提的租金、保险费、 借款利息、固定资产修理费用等。企业在日常经营活动中发生的某些费用不一定当时 就要支付，但按照权责发生制原则的要求，属于当期的费用应该计入当期。如企业固 定资产大修理在未进行大修理时，不可能产生大修理费用，但大修理费用应在固定资 产两次大修受益期间内进行预提，作为当期费用。按期预提计入费用的金额，同时也 形成一项流动负债。 １３．待转资产价值 待转资产价值是指外商投资企业待转的接受非现金资产捐赠的价值。外商投资企 业接受的非现金资产捐赠，最终要转入“资本公积”科目进行核算。按照税法规定， 企业接受的非现金资产捐赠需要交纳所得税，即，转入企业“资本公积”科目核算的 接受捐赠资产价值必须是扣除应交的所得税（或弥补亏损后的差额计算应交的所得税） 后的余额。因此，在转入“资本公积”科目之前，外商投资企业接受的非现金资产捐 赠价值作为待转资产价值，列作企业的一项流动负债，并且按照企业会计制度确定的 实际成本作为其入账价值。 二、长期负债 （一）长期负债的特点 长期负债是指偿还期在１年或者超过１年的一个营业周期以上的负债，包括长期 借款、应付债券、长期应付款等。长期负债作为企业一项义务，结算期较长，因而成 为企业筹集（融通）资金的一种重要方式。长期负债除具有负债的共同特征外，与流 动负债相比，还具有债务金额大，偿还期限长，可以分期偿还等特点。 一般地，企业为了满足生产经营的需要，特别是为了拓展企业的经营规模，有必 要购建大型机械设备、地产、增建或扩建厂房等。这些都需要企业投入大量的需长期 用的资金，而企业所拥有的生产经营资金是无法满足这种需要的。如果等待用企业内 部形成的资本积累再去购置，则可能丧失企业发展的有利时机。因此需要筹集长期资 金。筹集长期资金的方式主要有两种：一是由投资者投入新的资本（或由股东追加投 资，增发新股）；另一种是举借长期负债，即通常所说的“举债经营”，主要有签发 长期应付票据、发行企业债券以及向银行或其他金融机构举借长期借款。融资租入固 定资产应付款也属于长期负债。站在投资者（或股东）的立场上，与增加投入资本 （或股本）相比，举借长期负馈有以下几个优点： １．举借长期负债不影响企业原有的资本（或股权）结构，有利于保持原有投资 者（或股东）控制企业的权力。作为股份公司，一般也不会影响股票价格。增发股票 将会稀释每股收益额，从而导致股票价格的下跌。 ２．举借长期负债可以增加投资者（或股东）所得的盈余。长期债权人在企业的 经营决策中通常没有表决权，不论企业经营状况如何，他们都将按固定的利率获取利 息，不参与企业剩余利益的分配。所以，如果企业经营所获得的投资利润率高于长期 负债的固定利率，剩余利益将全部归投资者（或股东）所有。 ３．在交纳所得税时，长期负债上的利息支出除资本化以外的，可以作为正常的 经营费用从利润总额中扣减。但股利则只能从税后利润中支付，不能作为纳税扣减项 目。 当然，举借长期负债也有其不足之处，主要表现在： １．长期负债利息是企业必须定期支付的固定费用，如果举债经营的投资报酬率 低于长期负债的资金成本率（即利率），将会带来减少投资者（或股东）利益的风险。 同时，如果企业经营不善，市场情况恶化，这笔固定的利息费用就会成为企业财务上 的负担。而利润（或股利）的支付可以根据企业经营的好坏，效益好则分配，不好则 可以少分配甚至不分配。 ２．长期负债一般都有明确的到期日，企业必须为债务的偿还做好财务安排，安 排现金流出。在长期债务契约中，往往还包含限制企业财务决策的条款（如规定负债 与产权的比率）。所有这些，都影响到企业的财务灵活性。而采用增加资本或增发股 票的方式筹措长期资本，没有到期日，不需要到期偿还（除非企业进行清算）资本 （或股本）。 ３．债权人对企业财产享有优先求偿权，如果企业因资金周转困难而无法定期支 付利息或按期偿还本金，债权人的求偿权可能迫使企业破产清算。因此，举债经营通 常还给企业带来较大的财务风险。它要求企业在逼近债务的偿还期时应具有较大的财 务弹性，即财务适应性。 考虑到举债经营的优点与不足，企业应进行合理的财务决策，适度举债。一方面， 要保证举债经营的投资报酬串高于长期负债的利率；另一方面，举债的程度应与企业 的资本结构和偿债能力相适应。 （二）长期负债的确认和计量 根据筹措方式的不同，长期负债主要分为长期借款、应付债券、长期应付款、专 项应付款以及递延税款等。企业会计制度规定，各项长期负债应当分别进行核算，并 在资产负债表中分列项目反映。将于１年内到期偿还的长期负债，在资产负债表中应 当作为一项流动负债，单独反映。 长期负债应当以实际发生额入账。同时，应当按照负债本金或债券面值，按照确 定的利率按期计提利息，并按企业会计制度规定，分别计入工程成本或当期财务费用。 １．长期借款 长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在１年以上（不含１年）的 各项借款。由于长期借款的期限较长，最少是１年以上，我们将之列入长期负债项目 进行核算和管理。与短期借款相比，长期借款除借款期限较长外，其不同点还体现在 对借款利息费用的处理上。企业会计制度规定，长期借款的利息费用等，应当按照权 责发生制原则的要求，按期预提计入所购建资产的成本（即予以资本化）或直接计入 当期财务费用。关于借款费用资本化的确认、计量及其账务处理，将在“第十章 借 款费用”中讲述。 ２．应付债券 应付债券是指企业为筹集长期使用资金而实际发行的一种书面凭证。这里的应付 债券是指发行期限在１年以上（不含１年）的应付长期债券，从而构成了企业的一项 长期负债。 （１）企业债券的溢折价的处理 企业发行债券的利率通常是以年利率表示的，一般固定不变，称为“票面利率” 或“名义利率”。债券发行企业实际负担的利率（也是债券持有人实际获得的利率） 称为“实际利率”。实际利率是债券发行当时的市场利率，也就是金融市场上风险和 期限与所发行的债券类似的借贷资本的利率。企业债券的发行价格受同期银行存款利 率（相当于市场利率）的影响较大。经常会出现市场利率大于或小于票面利率，或者 说是实际利率大于或小于名义利率的情况。在这种情况下，债券发行企业就要按高于 或低于市场利率的票面利率支付债券利息，即按高于或低于债券面值的价格出售。当 债券的票面利率高于同期银行存款利率时，可按超过债券票面价值的价格发行，称为 溢价发行。溢价发行表明企业以后期多付利息而事先得到的补偿；如果债券的票面利 率低于同期银行存款利率的，可按低于债券票面价值的价格发行，称为折价发行。折 价发行表明企业以后期少付利息而预先给投资者的补偿；如果债券的票面利率与同期 银行存款利率一致，可按票面价值发行，称为面值发行。企业会计制度规定，债券溢 价或折价，在债券的存续期间内按实际利率法或直线法于计提利息时摊销，并按借款 费用的处理原则处理。 （２）发行债券利息的处理 企业发行债券，如果发行费用大于发行期间冻结资金所产生的利息收入，按发行 费用减去发行期间冻结资金所产生的利息收入后的差额，根据发行债券筹集资金的用 途，屑于用于固定资产项目的，按照借款费用资本化的处理原则处理；属于其他用途 的，计入当期财务费用。如果发行费用小于发行期间冻结资金所产生的利息收入，按 发行期间冻结资金所产生的利息收入减去发行费用后的差额，视同发行债券的攫价收 入，在债券存续期间于计提利息时摊销，其摊销的费用，按照借款费用的处理原则处 理。 企业所发生的借款费用的账务处理，将在“第十章借款费用”中讲述。 （３）发行可转换公司债券的处理 发行可转换公司债券的企业，可转换公司债券在发行以及转换为股份之前，应当 按一般公司债券进行处理。当可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券 转换为股份或资本时，应当按其账面价值结转；可转换公司债券账面价值与可转换股 份面值的差额，减去支付的现金后的余额，作为资本公积处理。 企业发行附有赎回选择权的可转换公司债券，其在赎回日可能支付的利息补偿金， 即债券约定赎回期届满日应当支付的利息减去应付债券票面利息的差额，应当在债券 发行日至债券约定赎回届满日期间计提应付利息，计提的应付利息，按借款费用的处 理原则处理。 ３．长期应付款 长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款，包括采 用补偿贸易方式下引进国外设备价款、应付融资租入固定资产的租赁费等。通常情况 下，补偿贸易方式引进国外设备和融资租入固定资产是资产使用在前，款项支付在后。 如，采用补偿贸易方式引进国外设备时，企业可先取得设备，设备投产后，再用其生 产的产品偿还该设备的价款。因此，补偿贸易方式引进国外设备和融资租人固定资产， 在尚未偿还价款或尚未支付租赁费之前，构成了企业的一项长期负债。 融资租入固定资产时形成的长期应付款，其账务处理将在“第十一章租赁”中讲 述。 ４．专项应付款 专项应付款是指企业接受国家拨入的具有专门用途的拨款，如专项用于技术改造、 技术研究等，以及从其他来源取得的款项。企业会计制度规定，企业收到的专项拨款 作为专项应付款处理，待拨款项目完成后，属于应当核销的部分，冲减专项应付款； 其余部分转入资本公积。 ５．递延税款 递延税款是指采用纳税影响会计法进行所得税会计处理的企业，由于时间性差异 造成的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异影响所得税的金额，以及以后各期转 回的金额。按照纳税影响会计法核算所得税的企业，因时间性差异所产生的应纳税或 可抵减时间性差异的所得税影响，单独核算，作为对当期所得税费用的调整。递延税 款贷项则构成了企业的一项长期负债。 (3)