【中华财税网北京10/15/2001信息】 一、提供劳务收入的确认和计量 提供劳务的划分标准有多种，为便于会计核算，一般以提供的劳务是否跨年度作 为划分标准。不跨年度的劳务，指提供劳务的交易的开始和完成均在同一个年度；跨 年度劳务，指提供劳务的交易的开始和完成分属于不同的年度。 对于不跨年度的劳务，提供劳务收入按完成合同法确认，确认的金额为合同或协 议的总金额。确认时，参照销售商品收入的确认原则。 对于跨年度的劳务，提供劳务收入分别资产负债表日劳务的结果是否能够可靠地 予以估计来加以确认。 （一）在资产负债表日，劳务的结果能够可靠地估计 在资产负债表日，如果提供劳务的结果能够可靠地估计，则应采用完工百分比法 确认劳务收入。完工百分比法，是指按照劳务的完成程度确认收入和费用的方法。完 工百分比法确认收入，仅适用于提供劳务的交易，当劳务提供活动的开始和完成分属 于不同的会计年度，为准确地反映每一个会计年度的收入、费用和利润情况，企业应 在资产负债表日按劳务的完成程度确认收入和费用。 根据会计制度，提供劳务的交易结果能否可靠估计，依据以下条件进行判断；如 同时满足以下条件，则交易的结果能够可靠地估计。 １．劳务总收入和总成本能够可靠地计量。劳务总收入一般根据双方签订的合同 或协议注明的交易总金额确定。随着劳务的不断提供，可能会根据实际情况增加或减 少交易总金额，企业应及时调整劳务总收入。 劳务总成本包括至资产负债表日止已经发生的成本和完成劳务将要发生的成本。 企业应建立完善的内部成本核算制度和有效的内部财务预算及报告制度，准确提供每 期发生的成本。并对完成剩余劳务将要发生的成本作出科学、可靠的估计，并随着劳 务的不断提供或外部情况的不断变化，随时对估计的成本进行修订。 ２．与交易相关的经济利益能够流入企业。只有当与交易相关的经济利益能够流 入企业时，企业才能确认收入。企业可以从接受劳务方的信誉、以往的经验以及双方 就结算方式和期限达成的协议等方面进行判断。 ３．劳务的完成程度能够可靠地确定。劳务的完成程度可以采用以下方法确定： （１）已完工作的测量。这是一种比较专业的测量法，由专业测量师对已经完成 的工作或工程进行测量，并按一定方法计算劳务的完成程度。 （２）已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例。这种方法主要以劳务量为标准 确定劳务的完成程度。 （３）已经发生的成本占估计总成本的比例。 在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关费用应按以下公式计算： 本年确认的收入＝劳务总收入×本年末止劳务的完成程度－以前年度已确认的收 入 本年确认的费用＝劳务总成本×本年末止劳务的完成程度－以前年度已确认的费 用 不难看出，采用完工百分比法确认收入，关键是确定劳务的完成程度。 （二）在资产负债表日，劳务交易的结果不能可靠地估计 企业在资产负债表日，如不能可靠地估计所提供劳务的交易结果，亦即不能满足 上述三个条件中的任何一条，企业不能按完工百分比法确认收入。这时企业应正确预 计已经收回或将要收回的款项能弥补多少已经发生的成本，分别以下情况进行处理： １．已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应按已经发生的劳务成本金额确 认收入；同时，按相同的金额结转成本，不确认利润。 ２．已经发生的劳务成本预计只能部分地得到补偿的，应按能够得到补偿的劳务 成本金额确认收入，并按已经发生的劳务成本结转成本。确认的收入金额小于已经发 生的劳务成本的金额，确认为当期损失。 ３．已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，不应确认收入，但应将已经 发生的劳务成本确认为当期费用。 二、提供劳务收入的账务处理 在采用完工百分比确认劳务收入的情况下，提供劳务收入确认时，应按确定的收 入金额，借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷记“主营业务收入”科目。结 转成本时，借记“主营业务成本”科目，贷记“劳务成本”科目。 例２２：A企业于１９９８年１１月受托为B企业培训一批学员，培训期为６个月， １１月１日开学。双方签订的协议注明，B企业应支付培训费总额为６００００元，分 三次支付，第一次在开学时预付；第二次在培训期中间，即１９９９年２月１日支付， 第三次在培训结束时支付。每期支付２００００元。B企业已在１１月１日预付第一期 款项。 １９９８年１２月３１日，A企业得知B企业当年效益不好，经营发生困难，后两 次的培训费是否能收回，没有把握。因此A企业只将已经发生的培训费用３００００元 （假定均为培训人员工资费用）中能够得到补偿的部分（即２００００元）确认为收 入，并将发生的３００００元成本全部确认为当年费用。A企业应作如下会计分录： ①１９９８年１１月１日，收到B企业预付的培训费时： 借：银行存款 ２００００ 贷：预收账款 ２００００ ②A企业发生成本时： 借：劳务成本 ３００００ 贷：应付工资 ３００００ ③１９９８年１２月３１日，确认收入并结转成本： 借：预收账款 ２００００ 贷：主营业务收入 ２００００ 借：主营业务成本 ３００００ 贷：劳务成本 ３００００ 例２３：某企业于１９９８年１０月５日为客户订制一套软件，工期大约５个月， 合同总收入４００００００元，至１９９８年１２月３１日已发生成本２２００００ ０元（假定均为开发人员工资），预收账款２５０００００元。预计开发完整软件还 将发生成本８０００００元。１９９８年１２月３１日经专业测量师测量，软件 的开发完成程度为６０％。 １９９８年确认收入＝劳务总收入×劳务的完成程度－以前年度已确认的收入 ＝４００００００元×６０％－０＝２４０００００（元） １９９８年确认费用＝劳务总成本×劳务的完成程度－以前年度已确认的费用 ＝（２２０００００＋８０００００）×６０％－０＝１８０００００（元） 该企业应作分录： ①发生成本时： 借：劳务成本 ２２０００００ 贷：应付工资 ２２０００００ ②预收款项时： 借：银行存款 ２５０００００ 贷：预收账款 ２５０００００ ③确认收入： 借：预收账款 ２４０００００ 贷：主营业务收入 ２４０００００ ④结转成本： 借：主营业务成本 １８０００００ 贷：劳务成本 １８０００００ 例２４：某咨询公司于１９９８年４月１日与客户签订一项咨询合同，合同规定， 咨询期２年，咨询费为３０００００元，客户分三次支付，第一次在项目开始时支付， 第二次在项目中期支付，第三次在项目结束时支付。估计总成本１８００００元，假 定成本估计十分准确，不会发生变化。发生的成本（均为咨询人员工资）资料如下： 年 度 １９９８年 １９９９年 ２０００年 合 计 发生的成本 ７００００ ９００００ ２００００ １８００００ 此项劳务应按时间比例确定劳务的完成程度。 ①１９９８年实际发生成本时： 借：劳务成本 ７００００ 贷：银行存款、应付工资等 ７００００ 预收账款时： 借：银行存款 １００ ０００ 贷：预收账款 １０００００ １２月３１日按完工百分比法确认收入： 劳务的完成程度＝９个月÷２４个月＝３７．５％ 确认收入＝３０００００元×３７．５％－０＝１１２５００（元） 结转成本＝１８００００元×３７．５％－０＝６７５００（元） 借：预收账款 １１２５００ 贷：主营业务收入 １１２５００ 结转成本： 借：主营业务成本 ６７５００ 贷：劳务成本 ６７５００ ②１９９９年实际发生成本时： 借：劳务成本 ９００００ 贷：银行存款、应付工资等 ９００００ 预收账款时： 借：银行存款 １０００００ 贷：预收账款 １０００００ １２月３１日按完工百分比法确认收入： 劳务的完成程度＝２１个月÷２４个月＝８７．５％ 确认收入＝３０００００元×８７．５％－１１２５００＝１５００００（元） 结转成本＝１８００００元×８７．５％－６７５００＝９００００（元） 借：预收账款 １５００００ 贷：主营业务收入 １５００００ 结转成本： 借：主营业务成本 ９００００ 贷：劳务成本 ９００００ ③２０００年实际发生成本时： 借：劳务成本 ２００００ 贷：银行存款、应付工资等 ２００００ 预收账款时： 借：银行存款 １０００００ 贷：预收账款 １０００００ ４月１日完工时确认剩余收入： 借：预收账款 ３７５００ 贷：主营业务收入 ３７５００ 结转成本： 借：主营业务成本 ２２５００ 贷：劳务成本 ２２５００ 例２５：某企业于１９９８年１１月１日接受一项产品安装任务，安装期３个月， 合同总收入３０００００元，至年底已预收款项２２００００元，实际发生成本１４ ００００元（均为安装人员工资），估计还会发生６００００元。按实际发生的成本 占估计总成本的比例确定劳务的完成程度。 实际发生的成本占估计总成本的比例＝１４００００÷（１４００００＋６００ ００）＝７０％ １９９８年确认收入＝３０００００×７０％－０＝２１００００（元） １９９８年结转成本＝２０００００×７０％－０＝１４００００（元） 应作分录： ①实际发生成本时： 借：劳务成本 １４００００ 贷：银行存款、应付工资等 １４００００ ②预收账款时： 借：银行存款 ２２００００ 贷：预收账款 ２２００００ ③１２月３１日确认收入： 借：预收账款 ２１００００ 贷：主营业务收入 ２１００００ ④结转成本： 借：主营业务成本 １４００００ 贷：劳务成本 １４００００ 三、特殊劳务交易 下面所述的特殊劳务交易，均以完工百分比法为基础。 （一）安装费收入 如果安装费是与商品销售分开的，则应在年度终了时根据安装的完工程度确认收 入；如果安装费是销售商品收入的一部分，则应与所销售的商品同时确认收入。 （二）广告费收入 宣传媒介的佣金收入应在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时予以确认。 广告的制作佣金收入则应在年度终了时根据项目的完成程度确认。 （三）入场费收入 因艺术表演、招待宴会以及其他特殊活动而产生的收入，应在这些活动发生时予 以确认。如果是一笔预收几项活动的费用，则这笔预收款应合理分配给每项活动。 （四）申请入会费和会员费收入 这方面的收入确认应以所提供服务的性质为依据。如果所收费用只允许取得会籍， 而所有其他服务或商品都要另行收费，则在款项收回不存在任何不确定性时确认为收 入。如果所收费用能使会员在会员期内得到各种服务或出版物，或者以低于非会员所 负担的价格购买商品或劳务，则该项收费应在整个受益期内分期确认收入。在这种情 况下，尚未确认的收入通过“递延收益”科目核算。 （五）特许权费收入 特许权费收入包括提供初始及后续服务、设备和其他有形资产及专门技术等方面 的收入。其中属于提供设备和其他有形资产的部分，应在这些资产的所有权转移时， 确认为收入；属于提供初始及后续服务的部分，在提供服务时确认为收入。尚未确认 的特许权费收入通过“递延收益”科目核算。 例２６：A、B两企业达成协议，A企业允许B企业经营其连锁店，协议规定，A企业 共向B企业收取特许权费６０００００元，其中，提供家具、柜台等收费２０００００ 元，这些家具、柜台成本为１８００００元；提供初始服务，如帮助选址、培训人员、 融资、广告等收费３０００００元，发生成本２０００００元；提供后续服务收费１ ０００００元，发生成本５００００元。假定款项在协议开始时一次付清。 则A企业应作如下会计分录： ①收到款项时： 借：银行存款 ６０００００ 贷：预收账款 ６０００００ ②在家具、柜台等的所有权转移时，确认２０００００元收入： 借：预收账款 ２０００００ 贷：主营业务收入 ２０００００ 结转成本： 借：主营业务成本 １８００００ 贷：库存商品 １８００００ ③在提供初始服务时，按提供服务的完成程度确认３０００００元的收入： 借：预收账款 ３０００００ 贷：主营业务收入 ３０００００ 结转成本： 借：主营业务成本 ２０００００ 贷：劳务成本 ２０００００ ④在提供后续服务时，按提供服务的完成程度确认１０００００元的收入： 借：预收账款 １０００００ 贷：主营业务收入 １０００００ 结转成本： 借：主营业务成本 ５００００ 贷：劳务成本 ５００００ （六）订制软件收入 订制软件主要是指为特定客户开发软件，不包括开发通用软件。订制软件收入应 在资产负债表日根据开发的完工程度确认收入。 （七）定期收费 有的企业与客户签订合同，长期为客户提供某一种或几种重复的劳务，客户按期 支付劳务费。这种情况下，企业应在合同约定的收款日期确认收入。 比如，某物业管理企业与某住宅小区物业产权人签订合同，为该小区所有住户提 供维修、清洁、绿化、保安及代收房费、水电费等项劳务，每月末收取劳务费５００ ００元。该企业应在每月末将应收取的劳务费确认为当月收入。 （八）包括在商品售价内的服务费 如商品的售价内包括可区分的在售后一定期限内的服务费，企业应在商品销售实 现时，按售价扣除该项服务费后的余额确认为销售商品收入。服务费递延至提供服务 的期间内确认为收入。企业应设置“递延收益”科目，核算所售商品的售价中包含的 可区分的售后服务费。 （九）高尔夫球场果岭券收入 因高尔夫球场会员一次性购买若干果岭券而收到的款项，不能在收到时确认为劳 务收入，而应随着以后提供服务收回果岭券时，再确认收入；合同期满，未消费的果 岭券应全部确认为收入。 因会员在消费时购买果岭券（即企业在为会员提供服务时会员购买的果岭券）而 收到的款项，应于会员购买果岭券时确认收入。 (3)