【中华财税网北京09/04/2001信息】 借款费用是指企业因经营活动的需要借入 资金而需要承担的利息性质的费用。它包括长短期借款利息；债券的溢价或折价的摊 销；安排接洽借款时发生的辅助费用；与借入资金有关，作为利息费用调整额的外币 借款产生的汇率差。其中，接洽安排借款发生的辅助费用包括债券代理发行手续费及 印刷费等。 税法规定，资本的利息不得税前扣除，其他借款利息，凡用于营业性活动且属于 流动资金贷款性质的利息，在不超过金融机构同类、同期贷款利率范围内的部分，可 在发生当期直接扣除；对用于购置固定资产、无形资产和对外投资的借款利息，属于 资本性支出，必须予以资本化，构成有关资产的计税成本的一部分；对于企业从关联 方借款，且借款金额超过其注册资本５０％的，超过部分的利息支出不得扣除，也不 能资本化。在实际操作中，应注意以下问题： １．企业自行研制开发无形资产发生的利息费用，已按技术开发费在“管理费用” 账户归集的，直接扣除，不予以资本化。其他借款费用除非明确指明用于开发无形资 产，一般情况下也不予以资本化。 ２．购置固定资产时，如果发生非正常中断且中断时间较长的，其中断期间发生 的借款费用，不计入所购置固定资产的成本，直接在发生当期扣除；但如果中断是使 购置固定资产达到可使用状态所必需的程序，则中断期间发生的借款费用，仍应予资 本化。 ３．如果在某纳税年度企业发生长期借款，并且没有指定用途，当期也没有发生 购置固定资产支出，则其借款费用可全部扣除。但是，从事房地产开发业务的企业为 开发房地产而借入资金所发生的借款费用，在房地产完工前，应计入有关房地产的开 发成本。 ４．企业筹建期间发生的长期借款费用，除购置固定资产、对外投资而发生的长 期借款费用外，计入开办费。 借款费用税务处理的难点在于：对于一次或分次借入的款项，用于固定资产或对 外投资时，通常是分期投入，应当如何确定税前扣除金额和应予资本化的金额？对此， 应当按照《企业会计准则——借款费用》规定的计算公式进行。 《准则》规定，在应予资本化的每一会计期间，利息的资本化金额按下列公式计 算： 每一会计期间利息的资本化金额＝至当期期末止购建固定资产累计支出加权平均 数×资本化率。 其中，累计支出加权平均数＝∑［每笔资产支出金额×（每笔资产支出实际占用 的天数／会计期间涵盖的天数）］。为简化计算，也可以以月数作为计算累计支出加 权平均数的权数。 资本化率按下列原则确定：如果购建固定资产只借入一笔专门借款，资本化率为 该项借款的利率；为购建固定资产借入一笔以上的专门借款，资本化率为这些借款的 加权平均利率。加权平均利率按如下公式计算： 加权平均利率＝专门借款当期实际发生的利息之和／专门借款本金加权平均数× １００％ 其中，专门借款本金加权平均数＝∑［每笔专门借款本金×（每笔借款实际占用 的天数／会计期间涵盖的天数）］。为简化计算，也可以以月数作为计算专门借款本 金加权平均数的权数。 举例说明：某股份公司１９９９年１１月１日开始建造一条新的生产线，到年底 实际发生支出５０万元。２０００年６月底完工并交付使用。２０００年１月～６月 发生的建造支出分别为：１５万元、１０万元、４０万元、３０万元、６０万元、８ ０万元。该企业实际发生借款资金如下： ⑴２０００年１月１日借入１年期借款８０万元，年利率８％； ⑵２０００年３月１日借入２年期借款１００万元，年利率１０％； 假设该公司２０００年度未发生其他资本性资产购置支出，并且全部借款都是从 金融机构借入。则１月～６月应予资本化利息计算如下： 累计支出加权平均数＝５０×６／６＋１５×５．５／６＋１０×４．５／６＋ ４０×３．５／６＋３０×２．５／６＋６０×１．５／６＋８０×０．５／６ ＝５０＋１３．７５＋７．５＋２３．３３＋１２．５＋１５＋６．６７ ＝１２８．７５万元?； 加权平均利率＝（８０×８％×６／１２＋１００×１０％×４／１２）÷ （８０×６／６＋１００×４／６）×１００％＝６．５３÷１４６．６７×１００ ％＝４．４６％； １月～６月应予资本化金额＝１２８．７５×４．４６％＝５．７４（万元）； ２０００年度可直接扣除金额＝本年度全部借款费用－应资本化的借款费用 ＝（８０×８％＋１００×１０％×１０／１２）－５．７４＝８．９９（万元）； 有关账务处理可表示为： 借：在建工程 ５．７４ 财务费用 ８．９９ 贷：预提费用 １４．７３ 需要注意的是，对于为投资而发生的借款费用，我