【中华财税网北京09/25/2001信息】 无形资产是指企业或为生产商品、提供劳 务、出租给他人，或为管理目的而持有的没有实物形态的非货币性长期资产。企业无 形资产的形成主要有“自创”和“外来”两种途径。而“外来”又包括购入、接受投 资、接受捐赠、换入等几种方式。 １．自创无形资产的会计核算及税务处理 自行开发的无形资产，其入账价值应按依法取得时发生的注册费、律师费等费用 确定；依法申请取得前发生的费用，应于发生时确认为当期费用。纳税人自创的商誉 不能加以确认。 例：甲股份有限公司１９９８年开发一项专利，当年发生开发费２０万元，１９ ９９年发生开发费３０万元，２０００年发生开发费５０万元。２００１年初，该公 司向专利机关注册登记，依法取得了专利权，发生技术鉴定费２万元、注册登记费１ 万元、聘请律师费２万元。其账务处理为： （１）１９９８年、１９９９年、２０００年发生开发费时： 借：管理费用——研究开发费 １００００００ 贷：银行存款　　１００００００ （２）２００１年初取得专利权时： 借：无形资产——专利权　　５００００ 贷：银行存款　　５００００ 在进行税务处理时应注意：（１）纳税人自行研制无形资产，应对开发费用进行 归集，凡在发生时已作为开发费直接扣除的，不得再分期摊销。因此，取得无形资产 时，只将技术鉴定费、注册登记费、聘请律师费等予以资本化，计入无形资产价值， 待以后使用该项无形资产时进行摊销。（２）纳税人开发新产品、新技术、新工艺所 发生的各项费用，比上年实际发生额增长１０％以上（含１０％），当年实际发生的 费用除按规定据实列支外，年终经主管税务机关批准，可再按其实际发生额的５０％ 直接抵扣当年应纳税所得额；增长未达１０％以上的，不得抵扣。（３）纳税人自创 的商誉，在会计上不得加以确认，在计算企业所得税前也不得作任何摊销扣除。 ２．外购无形资产的会计核算及税务处理 购入的无形资产，应以实际支付的价款作为入账价值。 例如：甲股份有限公司从某单位购入一项专利权，价款８００００元，以银行存 款支付，账务处理为： 借：无形资产——专利权　　８００００ 贷：银行存款　　８００００ 如果外购的无形资产是商誉，应以购入某企业时所支付的全部价款和该企业全部 净资产的公允价值之差作为“无形资产——商誉”的入账价值。例：甲股份有限公司 购买乙企业，如果乙企业全部净资产的公允价值为１０００万元，甲股份有限公司购 买乙企业支付的价款为１５００万元，则账务处理为： 借：各项资产　　１０００００００ 无形资产——商誉　　５００００００ 贷：银行存款　　１５００００００ 外购无形资产的税务处理应注意：（１）购入的无形资产，按照实际支付的价款 计价；（２）纳税人购买计算机硬件所附带的软件，单独计价的，以及纳税人为取得 土地使用权支付给国家或其他纳税人的土地出让金应作为无形资产处理。（３）纳税 人外购的商誉，在计算企业所得税前一律不得扣除其摊销的费用。 ３．换入无形资产的会计核算及税务处理 甲股份有限公司以一台机器设备和２０万元银行存款换取某项专利权。该机器设 备账面原值为１２００万元，已提折旧４００万元，经评估该机器设备的公允价值为 ７００万元。此项业务应按《企业会计准则——非货币性交易》的规定进行账务处理。 确定所支付的货币性资产所占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和的比例。 支付货币性资产的比例＝２０００００÷（７００００００＋２０００００）× １００％＝２．７８％； 由于２．７８％低于规定的比例２５％，因此此项交易属于非货币性交易。 在非货币性交易中，支付补价的，应以换出资产的账面价值，加上补价和应支付 的相关税费，作为换入资产的入账价值。如果同时换入多项资产，应按换入各项资产 的公允价值与换入资产公允价值总额的比例，对换出资产的账面价值总额与应支付的 相关税费进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。 此例中换入资产入账价值＝换出资产账面价值＋补价＝８００＋２０＝８２０ （万元）； 账务处理如下： （１）借：固定资产清理　　８００００００ 累计折旧　　４００００００ 贷：固定资产　　１２００００００ （２）借：无形资产——专利权　　８２０００００ 贷：固定资产清理　８００００００ 银行存款　　２０００００ 换入无形资产的税务处理应注意：企业资产置换，原则上应在交易发生时将其分 解为按公允价值销售资产和按公允价值购买资产的经济业务，并进行企业所得税处理， 按规定计算确认资产转让所得或损失。如果资产置换交易中，作为资产置换交易补价 的货币性资产占换入总资产公允价值的比例不高于２５％，则不确认资产转让的所得 或损失。交易双方换入资产的成本应以换出资产原账面净值为基础确定。具体方法是 按换入各项资产的公允价值占换入全部资产公允价值总额的比例，对换出资产的原账 面净值总额进行分配，据以确定各项换入资产的成本。企业资产置换交易中支付补价 的一方，应以换出资产原账面净值与支付补价之和为基础，确定换入资产的成本；收 到补价的一方，应以换出资产的账面净值扣除补价，作为换入资产成本确定的基础。 (3)