【中华财税网北京08/06/2001信息】 财政部发布自1993年7月1日起执行的《农 业企业财务制度》和《农业企业会计制度》以下简称原制度，把家庭农场财务及会计 制度列为独立的章节来阐述，称“家庭农场是指企业内部对职工家庭实行‘自主经营， 单独核算，定额上缴，自负盈亏’的承包经营单位”。新疆兵团从1983年起贯彻中央 文件精神，在农牧团场全面推行以兴办职工家庭农场为主体，发展职工庭院经济和自 费开荒为两翼的企业战略，使数十万农牧职工告别了等级工资制，实行了“两费自理”、 租赁经营为主的承包责任制，“两费自理”率已达53，35%。而且这种管理和核算办法 沿用了许多年，积累了实践经验。 为了适应市场经济发展的需要，财政部于1998年1月发布了《股份有限公司会计制 度川以下简称新制度》。新制度的主要目的是规范股份有限公司的会计核算工作，维 护投资者和债权人的合法权益，是一个不分行业的会计制度。按产业划分的不同行业 企业都有各自相对的独立性和特殊性。 就农垦企业来说，以大农业概念为主的股份有限公司，在新制度下如何对家庭农 场及承包户进行核算，值得研究和补充。参与了新斑兵团农五师作为主发起人组建“ 新疆赛里木现代农业股份有限公司”(以下简称公司)的工作，在制定该公司财务管理 和会计核算办法时，对家庭农场及承包户(以下统称为家庭农场)的核算进行了单独处 理。现提出具体作法，以利农业企业在改制过程中作为核算衔接工作时参考。 一、调整会计科目 原制度为家庭农场设置了独立完整的怅目。制定了18个会计科目，对会计科目逐 一作了使用说明，并规定了帐务处理方法。在农业企业的总帐会计核算中，总括反映 家庭农场的一级会计科目有 “应收家庭农场款”、“应付家庭农场款”、“待转家庭 农场上交款”。可以看出，家庭农场的核算在农业企业会计制度中占有很重要的地位。 新制度是按照《会计法》、《企业会计准则》规定的一般原则要求而制定的，因 此，新制度中没有单独对家庭农场设置会计科目，并指出在不违背《企业会计准则》 和新制度的原则下，可结合本公司的具体情况，制定本公司的会计制度。为了平稳衔 接核算，并按会计电算化要求做好初始化帐务处理，公司保留了原制度中三个有关家 庭农场核算的会计科目，将“应收家庭农场款”放在“其他应收款”下作二级科目处 理，“应付家庭农场款”和“待转家庭农场上交款”作“其他应付款”的二级科目。 二、调整帐务处理 原制度确定的成套家庭农场会计科目、记帐方法、怅务处理方法以及核算内容， 经过8年的实践，证明是成熟的，适应具有一定规模、具备独立核算的家庭农场使用。 这类家庭农场完全作到了“两费自理”前提下的独立经营和独立核算，生产经营收支 活动在家庭农场帐内集中反映，与公司是按合同规定解付利费的结算关系。据了解， 兵团农牧团场独立完整的家庭农场为数不多，而独户和联户为主体的联产承包经营形 式却很普遍。兵团农牧团场通常将家庭农场与承包户合并在一起，作为联产承包责任 制来管理。条件成熟的还应按独立的家庭农场会计核算办法执行;对于一般的独户或联 户在“两费自理”的原则下，只能简化会计核算，通过往来结算帐户，完成上交利费 和清算内部往来怅务。对于目前存在的有关生产经营收支不能完全作到在怅内核算的 问题，其收入可以上交产品产值来确认，生产性支出只能通过典型调查来推算，力争 做到数据准确。在新制度下，将原制度有关家庭农场核算的三个一级会计科目调整为 二级科目后，经济业务怅务处理如下。 1、为家庭农场垫付种子、化肥、地膜、水等生产资料，价款未收回时： 借：其他应收款 应收家庭农场款 贷：原材料等科目 2、应向家庭农场收缴利润及管理费等有关费用，按承包责任合同数额入帐： 借：其他应收款——应收家庭农场款 贷：:其他应付款——待转家庭农场上交款 3、家庭农场以货币、产品上交利润、管理费用等有关费用，实际收到价款时： 借：现金、银行存款、库存商品(产成品) 贷：其他应收款——应收家庭农场款 借：其他应付款——待转家庭农场上交款 贷：本年利润、管理费用等科目 4、按承包责任合同收购家庭农场的产品，并验收入库，根据收购入库单: 借:库存商品(产成品) 贷：其他应付款——应付家庭农场款 5、代存家庭农场的其他收入(如代付其他支出作相反的会计分录) 借：现金、银行存款 贷：其他应付款——应付家庭农场款 6、年底清算往来帐户，应支付家庭农场款项时，首先抵减家庭农场欠款，根据 抵减的欠款数额: 借：其他应付款——应付家庭农场款 贷：其他应收款-——应收家庭农场款 7、年末兑现应偿付家庭农场的款项： 借：其他应付款——应付家庭农场款 贷：现金、银行存款 年终，“应收家庭农场款”二级帐户如有借方余额，表示家庭农场欠公司垫付的 款项和承包户倒欠款;“应付家庭农场款”二级帐户贷万余额表示公司向未偿付家庭农 场的款项。“待转家庭农场上交款”帐户贷方余额，表示家庭农场欠交的利费，应转 入“应收家庭农场款”怅户，在下年度扣缴，结转后无余额。 三、需要指出和说明的问题 1、家庭农场包括家庭林场、家庭牧场、家庭渔场、家庭工厂和其他类型的职工 承包户。在签定承包责任合同时，要按先利后费的顺序，分解承包指标，明确各项费 用的具体指标，不应使用混合指标。 2、为了更加明确地反映和记录家庭农场的核算，建议给家庭农场按名称设置承 包往来序时三栏式明细帐，借方反映“应收家庭农场款”帐户内容，贷方反映“应付 家庭农场款”和“待转家庭农场上交款”怅户内容。 3、将产成品归入“库存商品”科目核算。化肥、农药、地膜、油料等生产资料 统一列在“原材料”科目中核算。 (3)