【中华财税网北京07/13/2001信息】 根据《企业会计准则——借款费用》的规 定，当①资产支出已经发生；②借款费用已经发生；③为使资产达到预定可使用状态 所必要的购建活动已经开始时，每一会计期间因专门借款而发生的费用应予资本化， 资本化金额通过“至当期末止购建固定资产累计支出加权平均数”乘以“资本化率” 予以确定。因此，准确计算“购建固定资产累计支出加权平均数”和“资本化率”， 是正确进行借款费用资本化金额处理的关键。在实际工作中，这两个数字的计算，都 要涉及到权数的确定问题，准则也允许在天数和月数两者之中进行选择。由于不同的 会计人员可能会采用不同的职业判断标准，因此，会产生多种处理结果，现举例对其 加以探讨。 　　例：A公司为建造甲生产车间，于1999年9月6日从工行借入5年期贷款2000万元， 年利率12％；于2000年6月1日从建行借入3年期贷款1000万元，年利率10％。该公司 2000年度“在建工程——甲车间”明细账簿登记的实际购建支出资料如下： 　　根据上述条件，确定该企业2000年度借款费用资本化金额（金额以万元表示，保 留两位小数）。 　　一、以天数为权数 　　《企业会计准则——借款费用》中资本化金额确定的公式，是以天数为权数来表 示的。但对会计期间涵盖的天数的认定，有着两种不同的方法。 　　方法一：以日为权数，会计期间涵盖的天数与公历相衔接，按实际天数（365天 或366天）确定。 　　首先，进行累计支出加权平均数的计算，步骤如下： 　　1、计算每笔购建资产支出数的占用天数 　　每笔购建资产支出数的占用天数=当月剩余天数＋次月至12月底每月实有天数之 和占用天数的计算应按以下原则，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。在本例中， 上年结转购建资产支出数在2000年度的占用天数为366天，1月5日购建资产支出数在 2000年度的占用天数为361天，其余按此类推。 　　2、计算每笔购建资产支出数的资本化期间 　　每笔购建资产支出数的资本化期间=占用天数／会计期间涵盖的天数 　　会计期间涵盖的天数按实际天数确定。 　　3、计算购建资产的累计支出加权平均数 　　累计支出加权平均数=Σ（每笔购建资产支出数金额×每笔购建资产支出数的资 本化期间） 　　其过程和结果见下表： 　　其次，进行资本化率的计算，步骤如下： 　　1、计算专门借款实际发生的利息之和 　　在当前实际工作中，金融机构的贷款利息是以360天为基数，将年利率折算成日 利率后乘以贷款本金和贷款占用天数来计算的，即： 　　贷款利息=贷款本金×（贷款年利率／360）×贷款占用天数 　　A公司工行借款在2000年度占用无数为366天，建行借款在2000年度占用天数为 213无，则： 　　A公司专门借款实际发生的利息之和=2000×（12％／360）×366＋1000×（10％ ／36）×213=24400＋59.17＝303.17（万元） 　　2、计算专门借款本金加权平均数 　　专门借款本金加权平均数=Σ［每笔专门借款本金×（每笔专门借款实际占用天 数／会计期间涵盖的天数）］ 　　会计期间涵盖的天数以366天确定，则： 　　A公司专门借款本金加权平均数=2000×（366／366）＋1000×（213／366） =2000＋581.97＝2581.97（万元） 　　3、计算资本化率 　　资本化率=加权平均利率=（专门借款实际发生的利息之和／专门借款本金加权平 均数）×100％ 　　A公司资本化率=（303.17／2581.97）×100％=11.74％ 　　最后，进行资本化金额的计算： 　　资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率 　　A公司资本化金额=1560.08×11.74％=183.15（万元） 　　方法二：以日为权数，会计期间涵盖的天数与银行借款结息方法相衔接，按简化 方法（即360天）计算。 　　该方法和方法一不同的是，计算累计支出加权平均数和专门借款本金加权平均数 时，会计期间涵盖的天数均按360天确定。据此得出的购建资产累计支出加权平均数 为1586.08万元。 　　A公司专门借款本金加权平均数=2000×（366／360）＋1000×（213／360） =2033.33＋591.67=2625（万元） 　　A公司资本化率=（303.17／2625）×100％=11.55％ 　　A公司资本化金额=1586.08×11.55％=183.19（万元） 　　二、以月数为权数 　　为简化计算，《企业会计准则——借款费用》也允许以月数作为计算累计支出加 权平均数和专门借款本金加权平均数的权数。以月数为权数的分析计算步骤同方法一， 但它的难点在于“购建资产支出和借款本金的发生当月如何进行月数折算”。较为准 确的方法是，购建资产支出和借款本金的发生当月按“当月占用天数／当月天数”折 算成月份，如2000年1月5日购建资产支出数在1月份折算成0.84月［（31－5）／31）， 全年折算成11.84月（0.84＋11）。可是在大多数情况下，企业实际购建资产支出发生 笔数很多，这样处理工作量很大，违背了简化计算的初衷。以月数为权数计算资本化 金额时，可按以下两种方法进行处理。 　　方法三：以月为权数，购建资产支出和借款本金的发生当月折半计算月数。 　　该方法在购建资产支出和借款本金的发生当月，不考虑其实际支出的具体日期， 在当月均以半月折算，即： 　　占用月数=0.5＋次月至12月实有月数 　　资本化期间=占用月数／会计期间涵盖的月数占用月数／12 　　其计算过程和结果见下表： 　　专门借款本金加权平均数=Σ［每笔专门借款本金×（每笔专门借款实际占用月 数／会计期间涵盖的月数）］=Σ［每笔专门借款本金×（每笔专门借款实际占用月 数／12）］ 　　A公司专门借款本金加权平均数=2000×（12／12）＋1000×（6.5／12）=2000＋ 541.67=2541.67（万元） 　　A公司资本化率=（303.17／2541.67）×100％=11.93％ 　　A公司资本化金额=1549.58×11.3％=184.86（万元） 　　方法四：以月为权数，购建资产支出和借款本金的发生当月，按实际支出日期区 分上、下半月，1日至15日期间发生的折算成全月，16日至31日期间发生的不折算。 　　这种方法和方法三类似，它们的区别在于占用月数的计算上： 　　1日至15日期间发生：占用月数=本月至12月实有月数 　　16日至31日期间发生：占用月数=次月至12月实有月数 　　据此计算的购建资产累计支出加权平均数为： 　　A公司专门借款本金加权平均数=2000×（12／12）＋1000×（7／12）=2000＋ 5833.33=2583.33（万元） 　　A公司资本化率=（303.17／2583.33）×100％=11.74％ 　　A公司资本化金额=1568.33×11.74％=184.12（万元） (6)