【中华财税网北京07/09/2001信息】 无形资产是指企业为生产商品、提供劳务、 出租给他人，或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。它包括专 利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。财政部财会[2001]7号 文件以准则形式对无形资产的确认、计量、摊销、处置和报废及减值等作了明文规定。 在无形资产的确认方面，《企业会计准则--无形资产》规定无形资产应在满足以下两 个条件时，企业才能加以确认：①该资产产生的经济利益很可能流入企业；②该资产 的成本能够可靠地计量。强调了企业应能够控制无形资产所产生的经济利益。在无形 资产的计量方面，明确规定：企业自行开发并依法申请取得的无形资产，其入账价值 应按依法取得时发生的注册费、律师费等费用确定，依法申请取得前发生的研究与开 发费用，应于发生时确认为当期费用。企业为首次发行股票而接受投资者投入的无形 资产，应以该无形资产在投资方的价值作为入账价值。这些都是应特别注意的。对无 形资产的会计处理，试举几例，与大家探讨。 一、企业购入的无形资产 企业购入的无形资产，应以实际支付的价款作为入账价值。 [例1]东方公司购入B产品的专利权，价款为10000元，发生其他相关费用2000元， 价款已用银行存款付讫。东方公司应作如下会计处理： 借：无形资产--专利权 12000 　 贷：银行存款 　　　12000 二、投资者投入的无形资产 [例2]东方公司收到A公司的一项非专利技术投资，投资双方确认的价值为20000 元。东方公司应作如下会计处理： 借：无形资产--非专利技术 20000 　 贷：实收资本 　　　　　 20000 如果上例中东方公司是为首次发行股票而接受A公司的无形资产投资，该项无形 资产在A公司的账面价值为15000元，则东方公司应作如下会计处理： 借：无形资产--非专利技术 15000 　贷：股本 　　　　　　　 15000 三、通过债务重组取得无形资产 [例3]A公司因发生财务上的困难，无法支付东方公司3月25日到期的应付账款30 万元，双方协商进行债务重组。A公司以一项专利技术抵偿东方公司债务。东方公司 在进行债务重组时发生相关费用1000元，以银行存款支付。 东方公司应作如下会计处理： 借：无形资产--专利权 301000 　 贷：应收账款--A公司 　　　　　　　　　　　　　300000 　　　银行存款 　　　　 1000 四、企业自行开发取得的无形资产 [例4]：东方公司从2000年起研究开发一项新产品，至2001年3月15日研究成功， 共发生费用10万元。3月20日，东方公司为该项新产品申请专利，发生注册费30000元， 律师费5000元，以银行存款支付。东方公司应作如下会计处理： 借：无形资产--专利权 35000 　 贷：银行存款 　　　　 35000 无形资产在确认后发生的支出，应在发生时确认为当期费用。 五、接受捐赠的无形资产 [例5]东方公司收到A公司捐赠的专利技术一项，市场价格为10000元，资产转移 过程中发生相关费用1000元，以银行存款支付。东方公司应作如下会计处理： 借：无形资产--专利权 11000 贷：资本公积 　　　　 6700 　　 递延税款 　　　　 3300 　　 银行存款 　　　　 1000 六、非货币性交易取得的无形资产 [例六]东方公司以一项账面价值为6000元的专利技术换取A公司的账面价值为 4000元的非专利技术，另发生相关税费1000元，以银行存款支付。东方公司应作如下 会计处理； 借：无形资产--非专利技术 7000 　 贷：无形资产--专利权 　 6000 　　　 银行存款 　　　　　 1000 以非货币性交易换入的无形资产，应按换出资产的账面价值加上应支付的相关税 费作为实际成本。如涉及补价，应当按以下规定确定换入无形资产的实际成本： 1．收到补价的，以换出资产的账面价值加上应确认的收益和应支付的相关税费 减去补价后的余额，作为实际成本。 2．支付补价的，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费和补价，作为实 际成本。 七、无形资产的减值 企业应对无形资产的账面价值定期进行检查，至少于每年年未检查一次。如发现 无形资产已被其他新技术所替代，使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响； 无形资产的市价在当期大幅下跌，且在剩余摊销年限内预期不会恢复等情形，企业应 对无形资产的可收回金额进行估计，并将该无形资产的账面价值超过可收回金额的部 分确认为减值准备。会计处理时，借记“营业外支出--计提的无形资产减值准备”， 贷记“无形资产减值准备”，转回减值损失时，作相反的会计处理。 八、无形资产的出租 [例七]东方公司向A企业转让其商品的商标使用权，双方签订的转让合同规定A企 业按年销售收入的10％向东方公司支付商标使用费，使用期10年。假设第1年A企业销 售收入100000元，第2年销售收入200000元，这两年的使用费A企业按期交付。营业税 为5％，则东方公司应作如下会计处理： 第一年： 借：银行存款 　　　10000 　 贷：其他业务收入　　10000 借：其他业务支出 　　　 500 　 贷：应交税金--应交营业税 500 第二年： 借：银行存款 　　　20000 　 贷：其他业务收入 　 20000 借：其他业务支出 　 1000 　 贷：应交税金--应交营业税1000 九、无形资产减值的追溯调整 [例八]东方股份有限公司从2001年开始执行《企业会计制度》。该企业正在编制 2000年的会计报表，根据新制度，应当对2000年会计报表的当年数及上年数进行追溯 调整。东方股份有限公司1999年未的无形资产账面价值为人民币200万元，自1999年 开始，分10年摊销，摊销前的市价为150万元，2000年未，摊销前的市价为120万元。 东方股份有限公司适用的所得税为33％，采用递延法核算所得税；按税后利润的10％ 计提法定公积金，按税后利润的5％计提法定公益金。 分析：东方股份有限公司1999年应计提无形资产减值准备50万元，摊销额应按计 提减值准备后的账面价值重新计算，计提减值准备前，摊销额为20万元，计提准备后， 摊销额为15万元，二者相差5万元，计提减值准备和摊销额的差异这二项对1999年损益 的影响额为45万元(50-5)，由此形成的所得税影响额为14．85万元，税后净利影响额 为30．15万元。2000年该项无形资产的账面价值为135万元，市价为120万元，应计提 减值准备15万元，计提减值准备前的摊销额为15万元，计提减值准备后的摊销额为 13．33万元(即120÷9)，二者形成的差异额为1．67万元。计提减值准备与摊销额差异 对2000年税前利润的影响额为13．33万元(15-1．67)，对所得税影响额为4．40万元， 对税后净利的影响额为8．93万元。东方股份有限公司应当进行如下会计处理： 借：利润分配--未分配利润 　　　　　　　　　　　　　　　39．08 　　 递延税款 　　　　　　　19．25 　　 无形资产 　　　　　　　 6．67 　贷：无形资产减值准备 　　 65 借：盈余公积 　　　　　　　 5．86 　贷：利润分配--未分配利润 　　　　　　　　　　　　　　　5．86 十、当无形资产预期不能为企业带来经济利益时，企业应该将该无形资产的账面 价值予以转销，计入当期管理费用。企业进行房地产开发时，应将相关的土地使用权 予以结转，结转时，将土地使用权账面价值一次计入房地产开发成本。 （b2001070500211） (6)