【中华财税网北京06/19/2001信息】 一、资料： 甲公司因采购材料欠乙、丙、丁三公司的材料款，数额分别为乙公司 ２３００００元，丙公司２０００００元，丁公司２５００００元。甲公司因进行技 术改造向银行借款，利息负担较重，造成企业资金紧张，难以在近期归还欠款。 ２００１年４月，甲公司与乙、丙、丁三公司经协商，采用以下方式进行债务重组： １.甲公司与乙公司的债务采用货币资产偿还的方式，但债务数额由 ２３００００元减为２０００００元，并且延期两年归还，年息为５％，到期一次还 本付息。 ２.甲公司与丙公司的债务采用以非货币资产归还的方式，甲公司用一台原价 １５００００元的固定资产和不含税价为５００００元的产品偿还。该项固定资产已 提折旧２００００元，评估确认的价值为１４００００元。该批产品的实际成本为 ４２０００元。 ３.甲公司与丁公司的债务采用将债务转为股本的方式，甲公司以本公司股票 ５００００股抵偿债务。甲公司股票面值每股１元。 二、要求： 编制甲公司债务重组业务的会计分录。 三、答案： １.甲公司与乙公司债务重组损益的计算及有关会计分录： （１）计算重组的债务数额： ２０００００×（１＋５％×２）＝２２００００元； （２）计算债务重组损益： ２３００００－２２００００＝１００００元； （３）会计分录： 借：应付账款──乙公司　　 ２３００００ 贷：应付账款──乙公司（债务重组）　　 ２２００００ 资本公积──股权投资准备　　 １００００ ２.甲公司与丙公司债务重组损益的计算及有关会计分录： （１）清偿债务产品的销项税额： ５００００×１７％＝８５００元； （２）计算债务重组损益： ２０００００－１３００００－５００００－８５００＝１１５００元； （３）会计分录： ①固定资产转入清理分录： 借：固定资产清理　　 １３００００ 累计折旧　　 ２００００ 贷：固定资产　　 １５００００ ②用固定资产和产品抵偿债务分录： 借：应付账款──丙公司　　 ２０００００ 贷：固定资产清理　　 １３００００ 产品销售收入　　 ５００００ 应交税金──应交增值税（销项税额）８５００ 资本公积──股权投资准备　　 １１５００ ③结转抵债产品的销售成本分录： 借：产品销售成本　　 ４２０００ 贷：产成品　　 ４２０００ ３.公司与丁公司债务重组会计分录： 借：应付账款──丁公司　　 ２５００００ 贷：股本　　 ５００００ 资本公积──股本溢价　　 ２０００００ 四、解题指导： １.一笔业务属以修改债务条件进行债务重组，如果重组债务的账面价值大于将 来应付金额，债务人应将重组债务的账面价值减记至将来应付金额，减记的金额确认 为资本公积，如果重组债务的账面价值等于或小于将来应付金额，债务人应作账务处 理。该笔业务属于前者。 ２.二笔业务属以非现金资产清偿债务，债务人应将重组债务的账面价值与转让 的非现金资产账面价值和相关税费之和的差额，确认为资产公积或损失。该笔业务属 于重组债务的账面价值大于非现金资产的账面价值及税费之和，因此，其差额应记入 “资本公积”账户。 ３.三笔业务属以债务转为资本清偿债务，债务人应将重组债务的账面价值与债 权人因放弃债权而享有股权的账面价值之间的差额确认为资本公积。 ４.偿债务的自制或外购货物应作为对外销售进行账务处理，并开具增值税专用 发票。 ５.偿债务的固定资产应通过“固定资产清理”账户进行核算。 (4)